Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 июня 2017 г. N 03-04-06/36174 Об определении финансового результата, исчислении и уплате НДФЛ при совершении операций с производными финансовыми инструментами

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения финансового результата, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с производными финансовыми инструментами и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 5 статьи 214.1 Кодекса производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются доходы от реализации производных финансовых инструментов, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным активом производных финансовых инструментов признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.

Пунктом 10 указанной статьи предусмотрено, что расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Согласно подпункту 2 данной статьи к указанным расходам, относятся суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями производных финансовых инструментов.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 226.1 Кодекса налоговая база по операциям с производными финансовыми инструментами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено указанной статьёй.

Пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

При этом в соответствии с указанным пунктом исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Поскольку аналогичной нормы в отношении операций с производными финансовыми инструментами статья 226.1 Кодекса не содержит, при совершении операций с производными финансовыми инструментами, предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент, по мнению Департамента, исчисляет и уплачивает суммы налога в отношении доходов клиента по таким операциям по окончании налогового периода либо до истечения налогового периода на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.