Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июня 2017 г. N 03-04-06/35088 О налогообложении НДФЛ доходов спортсменов - любителей, являющихся членами сборной команды спортсменов муниципального образования

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов спортсменов - любителей, являющихся членами сборной команды спортсменов муниципального образования, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно абзацу пятому пункта 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

С учетом изложенного доходы спортсменов, являющихся членами сборной команды спортсменов муниципального образования, в виде возмещения организацией, осуществляющей подготовку и проведение соревнований, расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с абзацем пятым пункта 3 статьи 217 Кодекса.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 22 статьи 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" спортсменом является физическое лицо, занимающееся выбранным или выбранными видами спорта и выступающее на спортивных соревнованиях.

На доходы физических лиц, не являющихся спортсменами, положения абзаца пятого пункта 3 статьи 217 Кодекса не распространяются, и доходы таких лиц подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Освобождения от налогообложения стоимости проезда спортсменов и иных лиц к месту проведения соревнований и заявочных сборов для участия в соревнованиях статьей 217 Кодекса не предусмотрено, и суммы указанной оплаты организацией, осуществляющей проведение соревнований, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При получении физическими лицами от организации доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанная организация признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе по сообщению налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.