Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 32-ФЗ) и сообщает следующее.

В соответствии пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по перечисленным в названном пункте долговым обязательствам этого налогоплательщика.

При этом согласно пункту 3 статьи 2 Закона N 32-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 386-ФЗ "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 2 статьи 269 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных частью 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности в течение 2016 года сроков исполнения таких обязательств.

На основании статьи 6 названного Федерального закона его положения вступают в силу с 1 января 2016 года.

В настоящее время пункт 3 статьи 2 Закона N 32-ФЗ действует в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 401-ФЗ), который определяет, что положения пункта 2 статьи 269 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Закона N 32-ФЗ, в отношении долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, при условии неизменности сроков исполнения таких обязательств.

На основании статьи 13 Закона N 401-ФЗ названный Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования (30.11.2016), за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу. Для статьи 13 Закона N 401-ФЗ иной срок вступления в силу не установлен.

При применении Закона N 32-ФЗ в редакции разных федеральных законов в отношении неизменности сроков исполнения долговых обязательств, следует учитывать следующее.

Статья 5 НК РФ определяет действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Так, на основании пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Из указанного следует, что исчисление сумм предельных процентов, подлежащих включению в состав расходов налогоплательщика за соответствующий налоговый период, осуществляется налогоплательщиком на основании действующего на момент определения налоговой базы законодательства.

Следовательно, при применении установленного пунктом 3 статьи 2 Закона N 32-ФЗ условия о неизменности сроков исполнения долговых обязательств, возникших до 1 октября 2014 года, пересчет ранее исчисленных по итогам налоговых периодов сумм предельных процентов в соответствии со статьей 269 НК РФ, не производится.