Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом Минюста России от 17.04.2017 N 13/44877-ЮЛ направляет информацию по пункту 10 Плана мониторинга правоприменения в Российской Федерации на 2016 год, утвержденного распоряжением Правительства Российской Федерации от 28.08.2015 N 1664-р, а также сообщает об отсутствии предложений к проекту плана мониторинга правоприменения в Российской Федерации на 2018 год.

Приложение: на 10 листах в 1 экз.

Приложение

Информация
по мониторингу правоприменения нормативных правовых актов Российской Федерации, принятых во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 07.05.2012 N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления"

1. В соответствии с подпунктами "б" и "д" пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления":

приказом Минфина России от 26.12.2013 N 138н "О внесении изменений в Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2012 N 99н" внесены изменения в части сокращения максимального срока ожидания в очереди при подаче запроса заявителем непосредственно в инспекцию ФНС России о предоставлении государственной услуги и при получении результата предоставления такой услуги с 30 до 15 минут. Также по результатам правоприменительной практики уточнены отдельные положения Регламента, направленные на совершенствование организации работы по предоставлению государственной услуги;

приказом Минфина России от 27.08.2014 года N 82н "О внесении изменений в Административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июня 2012 года N 94н" внесены изменения, в соответствии с которыми время ожидания в очереди при подаче заявления или получении результата предоставления государственной услуги не должно превышать 15 минут.

С целью выявления мнений налогоплательщиков о качестве предоставления государственных услуг ФНС России приказом от 29.12.2015 N ММВ-7-17/610@ разработан и утвержден Регламент осуществления мониторинга обращений, отзывов, комментариев налогоплательщиков (обратная связь), полученных при оценке качества государственных услуг, оказываемых ФНС России.

Под термином "обратная связь" понимается информация о работе налоговых органов и качестве оказываемых государственных услуг, содержащаяся в обращениях, отзывах, комментариях налогоплательщиков, поступающая лично, в виде почтового отправления, через электронные сервисы ФНС России, Единый портал государственных и муниципальных услуг, специализированный сайт "Ваш контроль", средства массовой информации, перенаправленная для рассмотрения и исполнения органами федеральной (региональной) исполнительной власти.

За 2016 год в адрес территориальных налоговых органов поступило 6 057 917 обращений, отзывов комментариев налогоплательщиков, в том числе в 228 650 случаях содержатся негативные отзывы о качестве предоставления государственных услуг. Из общего количества негативных отзывов в 629 случаях (0,3%) налогоплательщики недовольны превышением времени ожидания в очереди.

Мониторинг правоприменения осуществляется также с использованием социологической информации, получаемой по результатам ежегодного социологического исследования по определению целевых показателей деятельности ФНС России.

Фактические значения показателя "Доля налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов", при расчете которого учитываются, в том числе, ответы респондентов о времени ожидания в очереди, составили:

за 2013 год - 76,6%;

за 2014 год - 79,3%;

за 2015 год - 83,8%.

В 1 квартале 2017 года было проведено социологическое исследование по оценке качества работы налоговых органов за 2016 год. По результатам социологического исследования "Оценка качества работы налоговых органов" в 2016 году показатель, характеризующий долю налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов в 2016 году, составил 83,9%.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о незначительности проблем реализации и достаточности принятых ФНС России нормативных правовых актов во исполнение подпунктов "б" и "д" пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления".

2. Приказ Минфина России от 26.12.2013 N 139н "О внесении изменений в административный регламент предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2012 N 87н утратил силу с 16.12.2016 в связи с принятием приказа Минфина России от 30.09.2016 N 169н "Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" (далее - приказ Минфина России N 169н).

При принятии приказа Минфина России N 169н наряду с изменениями, внесёнными в целях приведения положений Административного регламента в соответствие с действующими нормативными правовыми актами, учтены положения приказа Минфина России от 26.12.2013 г. N 139н.

Утверждённый приказом Минфина России N 169н Административный регламент направлен на обеспечение повышения качества и доступности результатов предоставления государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, в том числе в части целевых показателей, обозначенных в Указе Президента Российской Федерации от 07.05.2012 N 601, например, обеспечение возможности получения услуги через многофункциональный центр предоставления государственных услуг, обеспечение возможности получения услуги в электронной форме, сокращение количества обращений за получением услуги, сокращение времени ожидания в очереди при обращении за услугой.

Анализ практики правоприменения приказа Минфина России от N 169н проблем реализации не выявил. Жалобы и обращения, в том числе связанные с пробелами в правовом регулировании по вопросу правоприменения приказа Минфина России N 169н, не поступали.

3. По подпункту "ч" пункта 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.05.2012 года N 601 "Об основных направлениях совершенствования системы государственного управления" о мерах по оптимизации (сокращению) федеральных льгот по региональным и местным налогам на основе их инвентаризации и анализа эффективности в рамках работы по повышению бюджетной обеспеченности местных бюджетов сообщается следующее.

Пунктом 58 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 401-ФЗ) глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 381.1, в соответствии с которой с 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пункте 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 Кодекса применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

4. В результате проведенного мониторинга правоприменения Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" проблемных вопросов методологического характера по указанным законам не выявлено, предложений по внесению изменений в указанные законы не имеется.

Вместе с тем, имеются отдельные случаи неоднозначного толкования судами положений указанных законов.

1) По Федеральному закону от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 347-ФЗ).

Согласно пункту 7 статьи 1 Федерального закона N 347-ФЗ пункт 15 статьи 381 Кодекса изложен в новой редакции: "имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров". Таким образом уточнена норма об освобождении от налогообложения по налогу на имущество организаций имущества государственных научных центров, имеющих такой статус, присвоенный в установленном порядке.

Вместе с тем, арбитражными судами толкование статуса государственного научного центра трактуется неоднозначно. Например, по делу N А14-350/2016 согласно постановлению Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2016 в целях применения установленной льготы доказыванию подлежит не включение организации в перечень государственных научных или федеральных научно-производственных центров, составленных в порядке и по правилам какого-то определенного правового акта, а наличие собственно статуса государственного научного или федерального научно-производственного центра, который может быть присвоен любыми нормативно-правовыми актами, принятыми в законном порядке. Постановлением Арбитражного Суда Центрального округа от 25.01.2017 по делу N А14-350/2016 решение Арбитражного суда Воронежской области от 23.06.2016 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2016 по делу оставлено без изменения, а кассационная жалоба инспекции ФНС России - без удовлетворения.

В то же время по делу N А41-23959/16 в соответствии с постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2016 при решении вопроса о правомерности применения льготы, предусмотренной пунктом 15 статьи 381 Кодекса, следует исходить не из анализа осуществляемой налогоплательщиком деятельности, а из присвоенного в установленном порядке налогоплательщику статуса государственного научного центра.

2) По Федеральному закону от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

При применении абзаца пятого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса (введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ) в части применения ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) ограниченными в обороте признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд.

В силу статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Кодексом, федеральными законами.

С учетом указанных норм, суды отказывают в удовлетворении исковых требований налогоплательщикам, оспаривающим решения налоговых органов о начислении земельного налога (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.07.2016 N Ф04-3099/2016 по делу N А46-12184/2015, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2015 по делу N А42-8536/2014, определение Верховного суда Российской Федерации от 28.11.2016 N 304-КГ16-15804).

Вместе с тем, ввиду отсутствия единых критериев отнесения земельных участков к ограниченным в обороте, единого реестра сведений о такой категории земель, отсутствия указанных сведений в информации, представляемой в налоговые органы органами Росреестра об объектах и их правообладателях, данные обстоятельства значительно затрудняют администрирование земельного налога, а также способствуют возникновению многочисленных налоговых споров с налогоплательщиками.

Рассмотрение вопросов, связанных с порядком подтверждения статуса земельных участков как ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, находится в компетенции Минэкономразвития России (пункт 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 N 437).

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации (пункт 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329).

В этой связи, при рассмотрении обращений налогоплательщиков в целях отнесения земельных участков к ограниченным в обороте ФНС России вынуждено обращаться по каждому конкретному случаю в Минфин России и Минэкономразвития России.

Для решения данной проблемы необходимо предложить Минэкономразвития России законодательно определить критерии отнесения земельных участков к ограниченным в обороте, ввести единый реестр сведений о такой категории земель, закрепить за Росреестром обязанность по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о земельных участках, отнесенных к землям, ограниченным в обороте, в том числе в целях последующего представления указанных сведений налоговым органам.

5. В результате проведенного мониторинга правоприменения Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" проблем, связанных с реализацией упомянутого федерального закона не выявлено, дополнительного нормативного регулирования не требуется.

6. По Федеральному закону от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ).

1) Пунктами 5, 7-9, 11, 16 и 18 статьи 2 Федерального закона N 94-ФЗ в главы 26.1 и 26.2 Кодекса внесены изменения, устанавливающие порядок представления налоговых деклараций и уплаты единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), а также налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

В соответствии с указанными изменениями, налогоплательщик, прекращающий предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕСХН (УСН), в течение 15 дней обязан уведомить налоговый орган о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения и представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена указанная предпринимательская деятельность, и, не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога.

Вместе с тем, Федеральным законом N 94-ФЗ не установлен порядок представления налоговых деклараций по ЕСХН (УСН) в случаях реорганизации (ликвидации) организации и при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП), а применяется общий порядок представления налоговой отчетности по итогам налогового периода (письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@ и письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, доведенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@.).

В целях совершенствования администрирования дополнительного нормативного урегулирования требует установление обязанности налогоплательщиков, применяющих ЕСХН (УСН), уведомлять налоговые органы при реорганизации (ликвидации) организации или при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, а также представлять налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению произошла реорганизация (ликвидация) организации либо прекращена предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, и, не позднее срока подачи налоговой декларации уплатить сумму налога.

2) Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона N 94-ФЗ в абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили право быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), вправе на основании уведомления осуществить переход на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Вместе с тем, Федеральным законом N 94-ФЗ не установлен срок подачи упомянутого уведомления.

В настоящее время данный пробел устранен Федеральным законом N 401-ФЗ, в пункте 47 статьи 2 которого установлена обязанность налогоплательщика уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

3) Пунктами 16 и 24 статьи 2 Федерального закона N 94-ФЗ внесены изменения в пункт 3.1 статьи 346.21 и в пункт 2 статьи 346.32 Кодекса, согласно которым сумма ЕНВД и налога по УСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму как страховых взносов во внебюджетные фонды и расходов на выплату больничных, так и на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

Однако для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕНВД в отличие от индивидуальных предпринимателей - плательщиков УСН Федеральным законом N 94-ФЗ установлено, что при наличии у ИП наемных работников сумма исчисленного им ЕНВД не может быть уменьшена на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Данный вопрос урегулирован Федеральным законом от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", устанавливающим право индивидуальных предпринимателей - работодателей с 1 января 2017 года уменьшать сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя.

4) Практика применения введенной Федеральным законом N 94-ФЗ главы 26.5 Кодекса "Патентная система налогообложения" показала, что отдельные положения данной главы требуют доработки и внесения изменений.

4.1. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.43 Кодекса размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (далее - ПСН) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.45 Кодекса налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абзацем 2 пункта 2 статьи 346.45, со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Однако нормами главы 26.5 Кодекса не установлен порядок действий налоговых органов в случае, когда индивидуальный предприниматель обращается в налоговый орган с заявлением на получение патента на следующий год, а закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий потенциально возможный к получению годовой доход в целях применения ПСН, в данный момент не принят, либо принятым после выдачи индивидуальному предпринимателю патента закон субъекта Российской Федерации данный размер дохода будет изменен.

Разъяснения по данному вопросу даны в письмах Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7605 и от 27.01.2014 N 03-11-09/2884 и ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6312@.

Вместе с тем, для устранения пробелов нормативного урегулирования предлагается внести в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменения, согласно которым, если индивидуальный предприниматель в течение календарного года до принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению годового дохода на следующий год, подает заявление на получение патента со сроком начала действия в следующем году, налоговый орган в пятидневный срок выдает ему патент. В случае если законом субъекта Российской Федерации по определенным видам предпринимательской деятельности размеры потенциально возможного к получению годового дохода увеличены или уменьшены, налоговый орган выдает налогоплательщику новый патент с уточненной суммой налога.

4.2. Перечень оснований для отказа в выдаче патента, установленных пунктом 4 статьи 346.45 Кодекса, не является полным и исчерпывающим.

Разъяснения по этому вопросу также даны письмами Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7971@.

В этой связи дополнение упомянутого перечня оснований для отказа в выдаче патента таким основанием, как нарушение срока подачи заявления, требует дополнительного нормативного урегулирования.

4.3. Пунктом 3 статьи 346.49 Кодекса установлено, что в случае если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения.

При этом нормы главы 26.5 Кодекса не содержат указаний на порядок пересчета налога по ПСН в случае досрочного прекращения соответствующего вида деятельности.

В настоящее время разъяснения по этому вопросу даны в письмах Минфина России от 25.05.2016 N 03-11-11/29934, от 10.10.2014 N 03-11-12/51037, от 15.10.2013 N 03-11-12/42971, от 23.09.2013 N 03-11-09/39218.

В этой связи необходимо дополнительное нормативное регулирование, предусматривающее в вышеупомянутых случаях перерасчет налога по ПСН, исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.

4.4. Согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ) в случае неуплаты налога в установленные сроки налогоплательщик ПСН утрачивает право на применение ПСН. Практика применения упомянутого пункта показала несоразмерность правонарушения и ответственности за него.

В этой связи подпунктом "в" пункта 53 статьи 2 Федерального закона N 401-ФЗ из главы 26.5 Кодекса исключена норма, обязывающая налогоплательщика перейти с ПСН на общий режим налогообложения в случае неуплаты налога в установленные сроки. Таким образом, налогоплательщику предоставлена возможность применять ПСН в случае неуплаты налога, при этом ответственность за упомянутое правонарушение предусмотрена в виде пени и штрафа.

4.5. Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса (в редакции Федерального закона N 94-ФЗ) индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН, должен перейти на общий режим налогообложения.

В этой связи возникали споры с налогоплательщиками, в том числе складывалась противоречивая судебная практика, по вопросу о том обязан налогоплательщик уплатить налоги за время применения ПСН в соответствии с общим режимом налогообложения, если он одновременно применял УСН (ЕСХН), или он вправе уплатить налоги за прошлый период в рамках УСН (ЕСХН) (определения Верховного Суда Российской Федерации от 10.02.2016 N 309-КГ15-19227 по делу N А60-56725/2014, от 28.03.2016 N 305-КГ16-1719 по делу N А40-21506/2015, от 14.04.2016 N 309-КГ16-2360 по делу N А60-9229/2015).

Федеральным законом N 401-ФЗ внесены изменения в пункт 6 статьи 346.45 Кодекса, согласно которым с 2017 года налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, систему налогообложения в виде ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.