Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 мая 2017 г. N 03-04-06/26998 Об удержании НДФЛ с доходов клиентов форекс-дилера

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу удержания налога на доходы физических лиц с доходов клиентов форекс-дилера и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при получении доходов от осуществления операция с производными финансовыми инструментами признаётся форекс-дилер, осуществляющий с физическими лицами операции, на основании договоров, предусмотренных пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон). При этом налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от указанных операций, осуществлённых налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика.

Согласно пункту 13 статьи 4.1 Федерального закона денежные средства, передаваемые физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, форекс-дилеру, должны зачисляться на номинальный счёт форекс-дилера, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации, с банковского счета указанного физического лица.

Пунктом 10 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что налоговый агент - форекс-дилер обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублёвых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на номинальных счетах форекс-дилера, исходя из остатка рублёвых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Ограничений в отношении удержания исчисленных налоговым агентом сумм налога с денежных средств налогоплательщика, находящихся на номинальном счёте форекс-дилера, в том числе по списанию сумм налога с денежных средств, учитываемых на различных специальных разделах номинального счёта клиента, статья 226.1 Кодекса не содержит.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 9 статьи 226 Кодекса уплата налога за счёт средств налоговых агентов не допускается. Из указанной нормы следует, что не допускается уплата налога за счёт средств на расчётном счёте форекс-дилера.

Согласно пункту 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путём перечисления денежных средств на счёт налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.