Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-04-07/24056 О налогообложении доходов физических лиц, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 апреля 2017 г. N 03-04-07/24056 О налогообложении доходов физических лиц, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка обложения доходов физических лиц, полученных при реализации (погашении) ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что в результате реорганизаций акционерных обществ в форме присоединения налогоплательщики стали владельцами акций организации, к которой было осуществлено присоединение, и затем продали эти акции.

Абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при реализации акций (долей, паёв), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паёв) реорганизуемых организаций.

То есть, согласно вышеприведённой норме пункта 13 статьи 214.1 Кодекса стоимость ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, может быть учтена в расходах налогоплательщика при продаже акций (долей, паев) присоединяющей организации, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, в случае, если у налогоплательщика имеются документы, подтверждающие его расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых (присоединяемых) организаций, которые в дальнейшим были конвертированы в акции присоединяющей организации.

В соответствии со статьёй 17 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при реорганизации в форме присоединения между присоединяемым обществом и обществом, к которому осуществляется присоединение, заключается договор, предусматривающий, в частности, порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение, и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ.

При этом согласно пункту 4 данной статьи указанного Федерального закона при присоединении общества собственные акции присоединяемого общества погашаются.

В пункте 8.5.8 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утверждённых приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н и действовавших до 10.01.2015, также указывалось, что при присоединении акционерного общества собственные акции, принадлежащие присоединяемому акционерному обществу, погашаются (аннулируются).

Пунктом 1 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Из вышеизложенного следует, что при реорганизации акционерного общества в форме присоединения мены одних акций на другие не происходит, поскольку акции присоединяемого акционерного общества не передаются в собственность другой стороны (как это должно было бы быть в соответствии со статьёй 567 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае мены одних акций на другие), а погашаются (аннулируются).

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. При этом финансовый результат (налоговая база) в соответствии с пунктом 12 данной статьи определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

При погашении ценных бумаг учитываются те из предусмотренных пунктом 10 расходов налогоплательщика, которые он фактически произвёл, начиная с приобретения ценных бумаг до их погашения.

Директор Департамента А.В. Сазанов

Обзор документа


НК РФ установлено, что при продаже ценных бумаг финансовый результат (налоговая база) определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (по приобретению ценных бумаг до их погашения). Такие расходы должны быть подтверждены документально.

При реорганизации в форме присоединения между присоединяемым обществом и обществом, к которому осуществляется присоединение, заключается договор, предусматривающий, в частности, порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение, и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ. При этом собственные акции присоединяемого общества погашаются (аннулируются). В этом случае мены одних акций на другие не происходит.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: