Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 апреля 2017 г. N 03-07-13/1/20632

Вопрос: В феврале 2014 года между двумя украинскими предприятиями был заключен договор купли-продажи основных средств, а именно - плавкранов, барж и буксиров, в апреле они переданы покупателю.

В декабре 2014 года организация-покупатель, фактически находящаяся на территории Крыма, зарегистрировалась в ЕГРЮЛ в качестве российского налогоплательщика.

Суммы налогового кредита (вычеты) по НДС у крымских-российских организаций были погашены в соответствии с п. 15 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утверждённого Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года N 2010-6/14 и к вычетам не предъявлялись.

В январе 2017 года организация-покупатель продает основные средства стороннему нерезиденту, оформив экспортную таможенную декларацию.

Обязана ли организация-покупатель, зарегистрированная как российский налогоплательщик в декабре 2014, восстановить (начислить) НДС согласно ст. 171.1.?

Ответ: В связи с письмом по вопросу о восстановлении организацией, зарегистрированной в Республике Крым в соответствии с законодательством Российской Федерации в 2014 году, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных хозяйствующими субъектами Украины в отношении судов, в случае дальнейшей реализации этих судов на экспорт Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в том числе при реализации товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Поскольку организации, зарегистрированной в Республике Крым в соответствии с законодательством Российской Федерации в 2014 году, при приобретении судов у хозяйствующих субъектов Украины налог на добавленную стоимость в соответствии с российским законодательством не предъявлялся, оснований для применения указанной нормы пункта 3 стати 172 Кодекса в отношении указанных сумм налога не имеется.

Что касается статьи 171.1 Кодекса, о которой упоминается в письме, то положения данной статьи Кодекса о восстановлении сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, применяются в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, то есть операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.