(1).jpg)
Информация Банка России от 3 апреля 2017 г. “Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 02.09.2015 № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»
| № вопроса | Вопрос | Разъяснения Банка России |
|---|---|---|
| 1 | Компания заключает договоры как по основной, так и по общехозяйственной деятельности, условиями которых цена определена в одной валюте, однако, расчет по таким договорам производится в другой валюте. Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по таким договорам. | При открытии лицевых счетов к балансовым счетам некредитные финансовые организации должны учитывать нормы пункта 1.5 Положения Банка России от 02.09.2015 года № 487-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций» (далее - Положение № 487-П) и нормы пункта 11 Положения № 486-П. Учет средств по договору следует отражать в валюте, соответствующей валюте, в которой производится оплата по данному договору. В случае если сумма по договору указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в рублях, то номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам, включает трехзначный код, соответствующий валюте Российской Федерации. В случае если сумма по договору указана в иностранной валюте, а оплата договора производится в иностранной валюте отличной от валюты договора, то в номер лицевого счета, открываемого для учета операций по договорам, включается трехзначный код иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в которой производится оплата договора. |
| 2 | В соответствии с п. 1.4 Положения Банка России от 16.11.2016 № 558-П «О правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (далее - Положение № 558-П) страховые резервы по договорам, в которых предусмотрено исполнение денежных обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (страховые премии (взносы), уплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), могут рассчитываться в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Просим разъяснить порядок определения кода валюты для целей формирования лицевого счета по учету страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах по указанным договорам. Считаем возможным при формировании лицевого счета для учета страховых резервов использовать код валюты, в которой выражены обязательства по договору и непосредственно производится расчет страховых резервов. Такой подход будет соответствовать Положению по формированию резервов и позволит отражать в номере лицевого счета валюту, в которой производился расчет страховых резервов. | При формировании лицевого счета для учета страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах необходимо использовать код валюты, в которой производится оплата соответствующих договоров страхования и перестрахования. Также в соответствии с пунктом 1.4 Положения № 558-П страховщику во внутренних документах для каждой учетной группы (дополнительной учетной группы) необходимо указать, в какой валюте рассчитываются страховые резервы, и, в случае расчета страховых резервов в иностранной валюте, раскрыть методологию пересчета страхового резерва в рубли. |
| 3 | Можно ли отнести на счета 48028, 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования» поступившие суммы, в силу неопределенности, не отнесенные в оплату конкретных договоров страхования и перестрахования? | В соответствии с Положением № 486-П назначение счетов № 48028, 48029 «Незавершенные расчеты по операциям страхования и перестрахования» - учет сумм поступившей премии (взносов) по договорам страхования, перестрахования, договорам, классифицированным как инвестиционные, не отнесенных в счет оплаты на конкретные договоры страхования, перестрахования и договоры, классифицированные как инвестиционные, а также сумм, списанных в безакцептном порядке в счет возмещения убытков по договорам страхования и перестрахования, и резерва под обесценение по данным суммам. В Методических рекомендациях Банка России от 22.09.2016 № 29-МР по бухгалтерскому учету операций страховщиков, связанных с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию, перестрахованию и обязательному медицинскому страхованию, на которые распространяется Положение Банка России от 04.09.2015 № 491-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации» приведены примеры применения счетов № 48028, 48029 при отражении операций оплаты страховой премии банковской картой (пример 31), оплата страхователем франшизы при наступлении страхового случая (пример 260), не идентифицированных списаний по инкассо (пример 342). |
| 4 | Поступившие суммы, в силу неопределенности, не отнесенные в оплату конкретных договоров страхования и перестрахования, удобно вести на разных счетах. Может ли страховая компания добавить счета в новый план счетов? | Положение № 486-П устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, являющиеся обязательными для исполнения всеми некредитными финансовыми организациями. Перечень обязательных реквизитов, подлежащих отражению в обозначении лицевых счетов, и порядок их нумерации определен приложением 3 к Положению № 486-П. Вместе с тем, некредитные финансовые организации в соответствии с утвержденной учетной политикой имеют право вести аналитический учет более детально и с этой целью вводить дополнительные лицевые счета в соответствии с экономической необходимостью. Внесение страховщиком дополнительных счетов первого и второго порядка в План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленный Положением № 486-П, не предусмотрено. |
| 5 | Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете страхового брокера средств клиентов по полученным страховым и перестраховочным премиям, принцип признания дохода за оказанные посреднические услуги и порядок расчетов со страховщиком. | Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, подготовленными Банком России с учетом требований МСФО (далее - Отраслевые стандарты), установлен порядок бухгалтерского учета на основе метода начисления. Отраслевые стандарты не устанавливают для страховых брокеров кассового метода отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете. Страховые брокеры осуществляют свою деятельность в качестве страховых посредников и не отражают в бухгалтерском учете операции по признанию страховых премий, а также убытков от выплат страхового возмещения. Принципы признания и определения доходов за оказание посреднических услуг страховые брокеры осуществляют в соответствии с главой 3 Положения № 487-П и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», введенным в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016 № 98н. В соответствии с пунктом 6 статьи 8 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховые брокеры, осуществляющие прием денежных средств от страхователей (перестрахователей) в счет оплаты договора страхования (перестрахования), зачисляют данные средства на специальный банковский счет для последующего перечисления страховщику в срок, не превышающий трех рабочих дней. Страховые брокеры не вправе осуществлять иные операции по данному счету. Поступление денежных средств от страхователя на специальный банковский счет страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 20803 «Специальный банковский счет» Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страхователем. Сумма, подлежащая перечислению страховым брокером страховщику по полученным от страхователя страховым премиям, отражается страховым брокером в дату получения страховой премии от страхователя следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страхователем Кредит счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком. Перечисление денежных средств страховщику со специального банковского счета страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком Кредит счета № 20803 «Специальный банковский счет». Признание дохода в виде выручки от оказания услуг страховыми посредниками страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 71602 «Доходы от оказания услуг» по символу ОФР 18301. Поступление вознаграждения за оказанные посреднические услуги страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». В случае удержания вознаграждения за оказанные посреднические услуги из причитающихся страховщику денежных средств в счет оплаты договора страхования (перестрахования) страховой брокер осуществляет следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета № 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами», расчеты со страховщиком Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». Перечисление денежных средств со специального банковского счета страховой брокер отражает следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» Кредит счета № 20803 «Специальный банковский счет». Порядок ведения аналитического учета определяется страховыми брокерами самостоятельно в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. |
| 6 | Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с авансов от резидента за оказанные услуги. | НДС с полученных авансов за оказанные услуги в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями. 1. Поступление аванса (включая НДС) в счет предстоящего оказания услуг на расчетный счет: Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» Кредит счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами». 2. Отражение НДС, полученного с авансовым платежом: Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». 3. Начисление НДС к уплате с аванса полученного: Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль». 4. Выручка от реализации (НДС не включается): Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 71602 «Доходы от оказания услуг». 5. Начисление НДС от стоимости фактически оказанных услуг: Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». 6. Зачет аванса (без НДС): Дебет счета № 60331 «Расчеты с покупателями и клиентами» Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». 7. Подлежащий вычету НДС с суммы аванса: Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». 8. Принятый к вычету НДС, исчисленный с суммы аванса: Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный». 9. Начисление НДС к уплате: Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» Кредит счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль». 10. Сумма НДС уплачена в бюджет: Дебет счета № 60301 «Расчеты по налогам и сборам, кроме налога на прибыль» Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях». 11. Поступление сумм окончательной оплаты (включая НДС) за оказанные услуги на расчетный счет: Дебет счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях» Кредит счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами». |
| 7 | Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете НДС с выданных авансов резиденту за оказанные услуги. | НДС с выданных авансов в бухгалтерском учете может отражаться следующими бухгалтерскими записями: 1. Перечисление резиденту аванса (включая НДС): Дебет счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях». 2. Сумма НДС, исчисленная от суммы аванса в счет предстоящей поставки услуг и предъявленная продавцом: Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 3. Принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом: Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный». 4. Поступление услуг от продавца: Дебет счета № 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 5. НДС, исчисленный от фактической стоимости услуг и предъявленный резидентом: Дебет счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» Кредит счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 6. Восстановление НДС, принятого ранее к вычету в отношении аванса: Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный». 7. Сумма аванса, перечисленная ранее в счет поставки услуги, принята к зачету: Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета № 60312 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 8. Принятый к вычету НДС, исчисленный от фактической стоимости предоставленной услуги и предъявленный резидентом: Дебет счета № 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» Кредит счета № 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный». 9. Перечисление резиденту окончательной оплаты (включая НДС) за поставку услуги: Дебет счета № 60311 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета № 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях». |
Обзор документа
Приведена информация по применению Плана счетов бухучета в некредитных финансовых организациях.
Так, при формировании лицевого счета для учета страховых резервов и долей перестраховщиков в резервах необходимо использовать код валюты, в которой производится оплата соответствующих договоров страхования и перестрахования.
Для целей аналитического учета НФО в соответствии с утвержденной учетной политикой вправе вводить дополнительные лицевые счета.
Страховые брокеры, осуществляющие прием денежных средств от страхователей (перестрахователей) в счет оплаты договора страхования (перестрахования), зачисляют данные средства на специальный банковский счет для последующего перечисления страховщику в срок, не превышающий 3 рабочих дней. Осуществлять иные операции по данному счету нельзя.
Разъяснен порядок отражения в бухучете НДС с авансов от резидента и с выданных резиденту авансов за оказанные услуги.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
