Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении операций с ценными бумагами, приобретенными до 01.01.2016 и реализуемыми начиная с 01.01.2016, и сообщает следующее.

С 01.01.2016 вступил в силу пункт 29 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14-17 и 19 статьи 280 Кодекса в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.

При этом в отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

Учитывая, что в налоговом учете налогоплательщика-продавца моментом возникновения доходов от реализации ценных бумаг является дата их реализации, а в налоговом учете налогоплательщика-покупателя на дату приобретения определяется стоимость таких ценных бумаг, то и положения пункта 29 применяются только к сделкам с ценными бумагами, реализованными (приобретенными) начиная с 01.01.2016.

Необходимо отметить, что ценные бумаги принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой в соответствии со статьями 280 и 329 Кодекса, которая отражается в соответствующем регистре налогового учета на дату их приобретения.

Таким образом, ценные бумаги принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой в соответствии с положениями Кодекса, действующими на дату их приобретения. Так, приобретая ценные бумаги в 2014-2015 годах, налогоплательщик определяет их стоимость для целей налогового учета с учетом положений подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14-17 и 19 статьи 280 Кодекса.

Подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Кодекса установлено, в частности, что датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Следовательно, в случае реализации после 01.01.2016 ценных бумаг, приобретенных до указанной даты, соответствующая налоговая база уменьшается на стоимость таких ценных бумаг, определенную и отраженную в регистрах налогового учета на дату их приобретения.

При этом доходы от реализации таких ценных бумаг определяются с учетом положений пункта 29 статьи 280 Кодекса, в зависимости от признания сделки по их продаже контролируемой.