Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-05-05-01/3378

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения объекта недвижимого имущества, принадлежащего иностранной организации и расположенного на территории города Москвы (Новой Москвы), и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Согласно пункту 2 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. При этом в целях главы 30 Налогового кодекса иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 373 Налогового кодекса деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 главы 25 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы в отношении указанных основных средств определен пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса, согласно которому налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 374 Налогового кодекса объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании пункта 2 статьи 375 и подпункта 3 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

При этом обращаем внимание, что в силу пункта 2, подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 378 Налогового кодекса объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости вне зависимости от принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 Налогового кодекса, а также вне зависимости от включения (не включения) этих объектов в соответствующий перечень.

Таким образом, в случае, если по месту нахождения объекта недвижимого имущества иностранная организация не имеет постоянного представительства в Российской Федерации, то налоговая база в отношении этого объекта недвижимого имущества определяется исходя из кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества не определена, то в силу пункта 14 статьи 378.2 Налогового кодекса в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

При этом иностранная организация, имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, на территории города Москвы (Новой Москвы), обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 статьи 386 Налогового кодекса.