Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-07-08/10183

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью занимается оказанием услуг по перевозке грузов морским транспортом. Все суда общества зарегистрированы в Российском международном реестре судов.

Согласно п. 2.1 ст. 164 НК РФ при перевозке товаров морским транспортом, когда пункт отправления либо пункт назначения находится за пределами территории РФ, применяется ставка 0% по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 33 ст. 251 НК РФ, п. 48.5 ст. 270 НК РФ доходы и расходы владельцев судов, зарегистрированных в Российском международном реестре, при оказании услуг по международным перевозкам грузов, когда пункт отправления либо пункт назначения находится за пределами территории Российской Федерации, не являются доходами и расходами, учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Может ли общество принимать к вычету в общеустановленном порядке в соответствии со ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленную ему при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления вышеуказанной деятельности (перевозка товаров морскими судами, зарегистрированными в РМРС, когда пункт отправления либо пункт назначения находится за пределами территории РФ)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по оказанию услуг по международной перевозке грузов морским транспортом, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога в отношении операций по оказанию услуг, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по оказанию услуг по международной перевозке грузов морским транспортом, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса и облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, принимается к вычету в вышеуказанном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.