Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-03-06/1/3271 Об учете НДС для целей исчисления налога на прибыль организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета налога на добавленную стоимость для целей исчисления налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса,

На основании пункта 2 статьи 155 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при прекращении обязательств по денежному требованию, вытекающему из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса определено, что в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

В соответствии с пунктом 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом, а также сумм торгового сбора.

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть сумму налога на добавленную стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в том случае, когда начисленный налог на добавленную стоимость покупателям не предъявляется.