Вопрос: ЗАО осуществляет сделки с финансовыми инструментами срочных сделок. До 2014 года для целей раздельного учета НДС действовала норма абзаца 10 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ в следующей редакции:

"В целях расчета пропорции, указанной в абзаце пятом пункта 4 статьи 170 НК РФ в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимается сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по финансовым инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде (месяце)".

В Письме от 20.07.2012 N 03-07-11/166 Минфин РФ разъяснил, что суммой чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, является разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива, по всем финансовым инструментам срочных сделок, и всеми уплаченными расходами, не связанными с реализацией базисного актива, по всем финансовым инструментам срочных сделок.

Учитывая изложенное, просим разъяснить следующие вопросы:

1. Что понимается в абзаце 10 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ под "чистым доходом": доходы минус расходы (по аналогии с чистой прибылью) или просто доход (по аналогии с прибылью, не уменьшенной на величину расходов)?

2. За какой период необходимо производить расчет чистого дохода, если налогоплательщик сдает декларации по НДС поквартально: за квартал или месяц? В чем смысл и последствия внесения изменений в абзац 10 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенных Федеральным законом от 19.07.2011 г. N 245-ФЗ (абзац 10 после слов "налоговом периоде" был дополнен словом "(месяце)")?

3. Отличается ли понятие "сумма чистого дохода", легальное определение которого содержится в текущей редакции абзаца 3 подпункта 2 пункта 4.1. статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации от абзаца 10 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)?

Ответ: В связи с письмом по вопросам ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации производных финансовых инструментов, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действующего с 1 января 2014 года, для целей раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих и подлежащих вычету, пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 данной статьи Кодекса, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Особенности определения данной пропорции при осуществлении операций по реализации производных финансовых инструментов установлены подпунктом 2 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса, согласно которому в целях расчета пропорции в отношении производных финансовых инструментов в качестве стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период принимаются:

стоимость производных финансовых инструментов, предполагающих поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным статьей 154 Кодекса, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих производных финансовых инструментов в налоговом периоде (месяце);

сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) по производным финансовым инструментам в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по производным финансовым инструментам имела место в текущем налоговом периоде (месяце).

При этом суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной. Если такая разница является отрицательной, то она не учитывается при расчете пропорции.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.