Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-12-11/1/78430 Об особенностях признания сделок по предоставлению займа контролируемыми, а также об учете в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

При применении раздела V.1 Кодекса в отношении сделок по предоставлению займа (в том числе в целях признания таких сделок контролируемыми) необходимо учитывать положения части 5.1 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ).

Согласно части 5.1 статьи 4 Федерального закона N 227-ФЗ положения раздела V.1 Кодекса не применяются к заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 Кодекса после 1 января 2012 года, за исключением сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены.

Соответственно, в случае если условия вышеуказанных сделок были изменены после 1 января 2012 года, такие сделки могут быть признаны контролируемыми в соответствии с разделом V.1 Кодекса.

Условия признания сделок контролируемыми предусмотрены статьей 105.14 Кодекса. В частности, сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по который является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Необходимо отметить, что при определении суммы доходов по сделкам за календарный год необходимо осуществлять оценку доходов по сделкам исходя из рыночного уровня (учитывая право федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню для целей статьи 105.14 Кодекса с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 Кодекса).

По общему правилу, цены в сделках признаются рыночными для целей налогообложения в случае, если такие цены соответствуют принципу "вытянутой руки", сформулированному в пункте 1 статьи 105.3 Кодекса.

При этом в отдельных случаях Кодексом предусмотрены особые условия признания цен рыночными для целей налогообложения. В частности, при совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса.

Указанные особенности учитываются, если регулирование цен осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, нормативными правовыми актами уполномоченных органов, нормативными правовыми актами иностранных государств, а также международными договорами Российской Федерации.

Таким образом, цены, установленные уполномоченным органом исполнительной власти нормативными правовыми актами этого органа исполнительной власти, а также цены, согласованные уполномоченным органом исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации и актами Правительства Российской Федерации, по мнению Департамента, могут быть признаны рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса.

В свою очередь, учет в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам осуществляется в соответствии с особенностями, предусмотренными статьей 269 Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 269 Кодекса по долговым обязательствам любого вида (в том числе займам) доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено указанной статьей.

Дополнительно сообщается, что с 1 января 2017 года вступают в силу изменения, в соответствии с которыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми (пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.