Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-07/77952 О применении ставки НДС в размере 10 процентов при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа и организации рейса

Вопрос: Руководство АО вынуждено к вам обратиться в связи с правовой неопределенностью, возникшей по вопросу обложения услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа - по ставке НДС - 10% (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Так как НК РФ не содержит термина услуги по воздушной перевозке пассажира, то в силу статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться Воздушным кодексом РФ. Согласно статье под внутренней воздушной перевозкой понимается воздушная перевозка, при которой пункт отправления, пункт назначения и все пункты посадок расположены на территории Российской Федерации (ст. 101 Воздушного кодекса РФ). В силу статьи 104 ВК РФ по договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату для выполнения одного или нескольких рейсов одно или несколько воздушных судов либо часть воздушного судна для воздушной перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты.

Таким образом, услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров могут быть оказаны на основании договора перевозки посредством приобретения билета, так и на основании договора фрахтования воздушного судна, заключенному непосредственно с самим пассажиром (получателем услуги) или организацией, которая приобретает данную услугу для перепродажи или перевозки своих пассажиров.

Следовательно, по договору фрахтования воздушного судна оказываются услуги как непосредственно связанные с выполнением рейса (обеспечение обслуживания пассажиров в аэропорту), так и услуги по организации рейса (встреча пассажиров в аэропорту, услуги повышенной комфортности, услуга по заказу пропусков).

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, вправе ли авиакомпания при осуществлении нерегулярных внутренних воздушных перевозок пассажиров по договору фрахтования воздушного судна облагать свои услуги связанные с выполнением рейса по ставке 10% и услуги по организации рейса по ставке 18%.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг по фрахтованию воздушного судна для перевозки пассажиров и багажа и организации рейса Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 10 процентов при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Согласно пункту 2 статьи 100 Воздушного кодекса Российской Федерации пассажиром воздушного судна является физическое лицо, заключившее договор воздушной перевозки пассажира, либо физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера).

Таким образом, в отношении услуг по перевозке пассажиров (физических лиц), в целях перевозки которых заключен договор фрахтования воздушного судна (воздушного чартера), и багажа этих пассажиров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Что касается услуг по организации рейса, оказываемых пассажирам, то в отношении них налогообложение налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке по ставке этого налога в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.