Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 декабря 2016 г. N 03-07-07/77955 О применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении предоставляемого платного сервисного обслуживания пассажиров железнодорожного транспорта

Вопрос: Подпунктом 7 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что услуги по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования во внутригосударственном сообщении подлежат налогообложению НДС по ставке 10 процентов.

Согласно пункту 8 приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 19.12.2013 N 473 "Об утверждении правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом", при оформлении проездного документа (билета) на поезд дальнего следования в проездном документе (билете) указывается общая стоимость проезда с выделением в тарифе стоимости билета и стоимости плацкарты, сборы и иные платежи.

В соответствии с пунктом 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2005 N 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда. Состав комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, определяется перевозчиком.

При этом к сервисным услугам относится плата за пользование постельным бельем, питание, печатная и иная продукция в соответствии с нормативами, установленными перевозчиком для оформляемого класса обслуживания.

Таким образом, в случае если стоимость сервисных услуг включается в стоимость проезда пассажира, то она в обязательном порядке подлежит указанию на проездном документе.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что сервисное обслуживание входит в единый комплекс услуг по перевозкам, а стоимость сервисных услуг формирует стоимость услуги по перевозке пассажиров во внутригосударственном сообщении, просим подтвердить правомерность применения ОАО ставки НДС 10 процентов в отношении сервисных услуг, стоимость которых указывается на проездных документах.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении предоставляемого платного сервисного обслуживания пассажиров железнодорожного транспорта Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2005 г. N 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда. При этом пассажиру, имеющему право бесплатного проезда или проезда со скидкой, в вагонах с 2-местными купе (СВ) и в вагонах с 4-местными купе такое сервисное обслуживание предоставляется при условии внесения соответствующей платы.

Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, установлен приказом Минтранса России от 9 июля 2007 г. N 89, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком.

Таким образом, сервисное обслуживание является дополнительным комплексом услуг, стоимость которого включается в стоимость проезда, и предоставляется пассажирам железнодорожного транспорта в вагонах повышенной комфортности.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10 процентов при реализации услуг по перевозкам пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении. При этом налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов услуг по сервисному обслуживанию пассажиров Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по сервисному обслуживанию пассажиров железнодорожного транспорта, стоимость которых включается в стоимость проезда, производится в общеустановленном порядке и облагается указанным налогом по ставке в размере 18 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.