Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-03-06/2/73664 Об удержании налога на прибыль при выплате денежных средств иностранной организации налоговым агентом - российской организацией

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу удержания налога на прибыль при выплате денежных средств иностранной организации налоговым агентом-российской организацией и сообщает следующее.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Уплачивать законно установленные налоги является обязанностью налогоплательщика, установленной статьей 23 НК РФ, которую в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан исполнить самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Пунктом 3 названной статьи на налоговых агентов возложена обязанность по правильному и своевременному исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 N 41-О отметил, что целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщик имеет право включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Таким образом, в силу прямого указания, подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ применяется налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и не может применяться налоговым агентом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.