Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 декабря 2016 г. N 03-04-05/74894 О налогообложении доходов в виде процентов по рублевым вкладам

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения заявителей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем разъясняем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2016 г., в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублёвым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи пи определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублёвым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублёвому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трёх лет.

Пунктом 3 статьи 214.2 Кодекса установлено, что в отношении доходов в виде процентов по рублёвым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., при определении налоговой базы ставка рефинансирования Банка России увеличивается на десять процентных пунктов.

При определении налоговой базы в отношении процентов по вкладам, начисленных за иные периоды, ставка рефинансирования Банка России увеличивается на пять процентных пунктов, в том числе и в случае, если договор вклада был заключён в период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. и на дату заключения договора процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на десять процентных пунктов.

То есть, начиная с 1 января 2016 года доходов в виде процентов по рублёвым вкладам, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, возникать не будет, если размер процентной ставки по договору вклада не будет превышать размер ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, независимо от даты заключения договора вклада при условии соблюдения требований пункта 2 статьи 214.2 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.