Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 декабря 2016 г. N 03-07-15/73201 О применении НДС при реализации входных билетов на посещение выставок, а также об учете коммерческой организацией в целях применения налога на прибыль организаций затрат на приобретение или создание экспонатов (амортизируемого имущества) для осуществления структурным подразделением - экспозиционно-выставочным центром приносящей доход деятельности по организации отдыха и развлечений

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с обращением акционерного общества (далее - налогоплательщик) о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций, просит согласовать позицию ФНС России либо сообщить мнение Минфина России по следующему вопросу.

Как следует из обращения, налогоплательщиком планируется открытие структурного подразделения - экспозиционно-выставочного центра (ЭВЦ). При этом для налогоплательщика планируемая деятельность по организации отдыха и развлечений квалифицируется в качестве приносящей доход деятельности - за проход в ЭВЦ с посетителей будет взиматься плата. Для организации прохода в ЭВЦ налогоплательщик планирует реализовывать билеты в форме бланков строгой отчетности.

Экспонаты экспозиционно-выставочного центра приобретаются АО на стороне или создаются собственными силами.

При этом вышеуказанные экспонаты подразделяются на:

- экспонаты, являющиеся культурными ценностями, произведениями искусства в соответствии с критериями, приведенными в статье 3 Федерального закона от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации";

- экспонаты, не являющиеся культурными ценностями, произведениями искусства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики не учитывают расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Данные затраты учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации.

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании изложенного имущество (помещение, экспонаты, оборудование), используемое структурным подразделением АО в деятельности по организации отдыха и развлечений, при соответствии его критериям, установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса, относится к амортизируемому имуществу, подлежащему амортизации в общеустановленном главой 25 Кодекса порядке.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 256 Кодекса приобретенные произведения искусства амортизации не подлежат. При этом данной нормой установлено, что стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Таким образом, по мнению ФНС России, действующим налоговым законодательством для коммерческих организаций не предусмотрена возможность учета в составе расходов по налогу на прибыль затрат на приобретение (создание) амортизируемого имущества, признаваемого культурными ценностями (произведением искусства).

По вопросу применения НДС при реализации налогоплательщиком входных билетов на посещение выставок сообщаем следующее.

Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом согласно указанному подпункту в целях применения НДС к учреждениям культуры и искусства отнесены в том числе выставки.

С учетом изложенного, в случае, если операции по реализации входных билетов на посещение культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий оказывает организация, имеющая в качестве структурного подразделения выставочный центр, то освобождение от налогообложения НДС применяется указанной организацией при наличии соответствующего кода Общероссийского классификатора видов деятельности, предусмотренного для организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, и обеспечении учета вышеуказанных билетов как бланков строгой отчетности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ФНС России о согласовании позиции по вопросам применения налога на добавленную стоимость при реализации входных билетов на посещение выставок, а также учета коммерческой организацией в целях применения налога на прибыль организаций затрат на приобретение или создание экспонатов (амортизируемого имущества) для осуществления структурным подразделением - экспозиционно-выставочным центром приносящей доход деятельности по организации отдыха и развлечений сообщает.

Согласно подпункту 20 пункта 2 статьи 149 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях указанного подпункта относятся в том числе выставки.

Таким образом, при реализации организацией, имеющей в качестве структурного подразделения выставочный центр, входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как бланкам строгой отчетности, а также наличия у организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики не учитывают расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Данные затраты учитываются в целях налогообложения через механизм амортизации.

Амортизируемым имуществом согласно статье 256 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании изложенного имущество (помещение, оборудование, экспонаты, не являющиеся культурными ценностями, произведениями искусства), используемое соответствующим структурным подразделением организации в деятельности по организации отдыха и развлечений, при соответствии его критериям, установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса, относится к амортизируемому имуществу, подлежащему амортизации в общеустановленном порядке.

В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 256 Кодекса приобретенные произведения искусства амортизации не подлежат. При этом данной нормой установлено, что стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах для коммерческих организаций не предусмотрена возможность учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение (создание) амортизируемого имущества в виде экспонатов, признаваемых культурными ценностями (произведением искусства).