Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-07-08/73718 О применении НДС при передаче иностранным лицом в соответствии с сублицензионным договором прав на использование аудиовизуальных произведений российской организации

Вопрос: ООО (далее Общество) является резидентом Российской Федерации (далее РФ) и осуществляет свою деятельность в области телевизионного вещания.

В августе 2016 года между Обществом (Сублицензиат) и юридическим лицом, резидентом Латвийской Республики (Лицензиат), был заключен сублицензионный договор (далее - Сублицензионный договор), на основании которого Лицензиат предоставляет Сублицензиату право использования результатов интеллектуальной деятельности - аудиовизуальных произведений.

В соответствии с условиями Сублицензионного договора, уплата лицензионного вознаграждения за право использования аудиовизуальных произведений, осуществляется на основании выставленного Лицензиатом счета. В день перечисления денежных средств иностранному контрагенту Общество, выступая налоговым агентом по НДС, исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет РФ соответствующую сумму налога и выписывает счет-фактуру.

Акт о предоставлении права по Сублицензионному договору подписывается сторонами после фактической передачи аудиовизуальных произведений, осуществляемой посредством их загрузки на FTP-сервер.

В связи с тем, что до начала фактического использования аудиовизуальных произведений Сублицензиату нужно выполнить ряд действий, направленных на приведение содержания аудиовизуальных произведений в соответствие с законодательством РФ, а в ряде случаев также осуществить их перевод на русский язык и последующее озвучивание, в Сублицензионном договоре указывается более поздняя дата начала действия права использования аудиовизуальных произведений (то есть дата начала лицензионного периода), чем дата подписания акта о предоставлении права по Сублицензионному договору.

В бухгалтерском учете Общества сумма лицензионной платы отражается как расходы будущих периодов на основании подписанного сторонами акта о предоставлении права и подлежит списанию равными долями в течение всего срока действия такого права (например, в течение 24 месяцев).

В квартале, в котором Обществом, выступающим в качестве налогового агента, был исчислен, удержан и уплачен в бюджет НДС, Общество отражает сумму данного налога по строке 060 раздела 2 Декларации по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ налоговый агент, который уплатил удержанный НДС в бюджет, вправе предъявить эту сумму к налоговому вычету после принятия на учет вышеуказанных услуг.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика, при условии, что имущественные права были приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Общество использует предоставленные права на аудиовизуальные произведения в рамках осуществления деятельности, облагаемой НДС.

В квартале, в котором был подписан акт о предоставлении права по Сублицензионному договору, Общество, уплатившее удержанный НДС, как налоговый агент, предъявляет его в полном объеме к налоговому вычету. Сумма такого НДС отражается в графе 3 по строке 180 раздела 3 декларации по НДС.

На основании изложенного, с учётом положений п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса России просим разъяснить:

1) правомерно ли Общество применило положения статей 171 и 172 НК РФ и приняло исчисленный, удержанный и уплаченный НДС в качестве налогового агента, к вычету в момент подписания акта о предоставлении права по Сублицензионному договору, а не в момент, когда начался срок действия такого права?

2) вправе ли Общество принять вышеуказанный НДС к вычету в полном объеме или это необходимо делать равными долями в течение всего срока действия лицензионного права?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при передаче иностранным лицом в соответствии с сублицензионным договором прав на использование аудиовизуальных произведений российской организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче иностранным лицом в соответствии с сублицензионным договором прав на использование аудиовизуальных произведений российской организации признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, российской организации, уплатившей в бюджет в качестве налогового агента налог на добавленную стоимость при перечислении предварительной оплаты иностранному лицу в счет предстоящего оказания услуг по предоставлению права на использование аудиовизуальных произведений, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, следует осуществлять вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором такие услуги приняты к учету.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.