Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 ноября 2016 г. N 03-08-05/69767 О предоставлении налоговому агенту информации о фактическом получателе дохода

Вопрос: Согласно действующей редакции пункта 1.2 статьи 312 НК РФ налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранной организации, вправе запросить у нее, в частности, информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ в пункт 1.2 статьи 312 НК РФ внесены изменения. С 1 января 2017 года иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, должна представить налоговому агенту информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода.

На официальном сайте Федерального Министерства финансов Германии опубликованы Взаимопонимания Германо-российского соглашения об избежании двойного налогообложения, 19 января 2006 года (Deutsch-Russisches Doppelbesteuerungsabkommen vom 29. Mai 1996, vom 19. Januar 2006, http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuem/lnternationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_lnformationen/Laender_A_Z/Russische_Foed/2006-03-09-Russische-Foederation-Abkommen-DBA-Verstaendigungsvereinbarung.html).

Пунктом 3 названных Взаимопониманий определено, что в целях освобождения от российского налога у источника достигнуты следующие договоренности:

b) Для корпораций, являющихся в соответствии с германо-российским Соглашением об избежании двойного налогообложения резидентами Федеративной Республики Германии, действует следующее:

(1) в случае если вознаграждение "налоговым агентом", являющимся резидентом Российской Федерации, еще не выплачено, получатель платежа, являющийся резидентом Германии, вправе получить полное или частичное освобождение от уплаты налога, предъявив справку о резидентстве вместе с письменным заявлением об освобождении, составленным в свободной форме. Документы представляются налоговому агенту*.

Предоставление иностранной организацией - получателем дивидендов иных документов для применения положений Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Федеративной Республикой Германия приведенными выше Взаимопониманиями не предусмотрено.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативные правовые акты о налогах и (или) сборах, то в соответствии с пунктом 1 статьи 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Просим разъяснить, с учетом вышеизложенного, распространяется ли требование НК РФ об обязательном наличии информации, подтверждающей, что иностранная организация является фактическим получателем дивидендов для применения положений Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Федеративной Республикой Германия.

______________________________

* Неофициальный перевод.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос относительно предоставления налоговому агенту информации о фактическом получателе дохода с учетом положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312 Кодекса, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):

1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров Российской Федерации);

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ в пункт 1.2. статьи 312 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 1 января 2017 года в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров Российской Федерации и (или) ставок налога, установленных Кодексом, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312 Кодекса, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

1) документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Следовательно, изменениями, введенными вышеуказанным законом, закреплена обязанность по предоставлению налоговому агенту информации, устанавливающей фактического получателя дивидендов, в том числе, для целей применения положений международных договоров.

Между Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным Министерством финансов Федеративной Республики Германия как компетентными органами в смысле применения Соглашения достигнуто общее понимание, закрепленное в Меморандуме о взаимопонимании от 19.01.2006 (далее - Меморандум), только относительно порядка предоставления резидентами Германии сертификата, подтверждающего их постоянное местонахождение на территории Германии, для целей освобождения от налогообложения у источника или налогообложения у источника по пониженной ставке согласно положениям Соглашения.

Однако, Меморандум не регулирует вопросы, связанные с обязанностью иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, по предоставлению налоговому агенту информации, устанавливающей фактического получателя дивидендов для целей применения положений Соглашения.

Таким образом, Меморандум не отменяет положения Кодекса, введенные Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ, устанавливающие обязанность иностранной организации, получающей доход в виде дивидендов, по предоставлению налоговому агенту информации о фактическом получателе такого дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.