Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 декабря 2016 г. N 03-07-11/71110 О применении вычетов по НДС при приобретении объекта недвижимости (основного средства) в случае, если при вводе этого объекта в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать его одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД

Вопрос: Организация планирует приобрести объект недвижимости в третьем квартале 2016 г. для использования в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности и ЕНВД.

Наши действия: в декларации за третий квартал 2016 г. заявляем НДС к возмещению в полном объеме (п. 3 ст. 172 НК РФ), а в четвертом квартале 2016 г. восстанавливаем НДС в 1/10 доли в части не облагаемой НДС деятельности и ЕНВД на основании п. 3 ст. 171.1 НК РФ.

На момент постановки объекта недвижимости на учет организация ранее арендовала данный объект недвижимости и знает, что будет его использовать в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности и ЕНВД.

Правомерны ли действия организации или она обязана при постановке объекта на учет возмещать налог только в доли облагаемой НДС деятельности, а не возмещенную часть налога, отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта на основании п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ и в последующих периодах не восстанавливать НДС в течение 10 лет?

Ответ: В связи с письмом до вопросам применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении объекта недвижимости (основного средства) в случае, если при вводе этого объекта в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать его одновременно в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по недвижимому имуществу, в том числе при его приобретении, при применении которой необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных объектов основных средств, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом в числе операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, предусмотрены как операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, так и операции освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании статьи 149 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 4 статьи 171.1 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 171.1 Кодекса расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества (основного средства), принимаются к вычету в полном объеме, вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, и в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 статьи 171.1 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.