Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-07-11/72477 О применении НДС в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, а также о налогообложении НДС сумм превышения денежных средств, полученных от участников долевого строительства в порядке долевого участия на строительство жилого дома, над фактическими затратами по его строительству, оставшихся в распоряжении организации

Вопрос: 1. Если застройщик, действуя на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ получил экономию, которая остается в его распоряжении после исполнения договора, то должен ли он с суммы экономии, остающейся в его распоряжении после исполнения договора, начислить НДС?

2. Организация-застройщик заключает договоры долевого участия в строительстве на основании Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" с физическими лицами и юридическими лицами на участие в строительстве нежилых помещений в многоквартирном жилом доме. Просим дать разъяснения по вопросу обложения НДС нежилых (производственных) помещений в жилом доме.

Как разъяснено в письме Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/67, направленном письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11645@, услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве при строительстве нежилых помещений, не входящих в состав общего имущества в жилом многоквартирном доме, но расположенных в нем, не облагаются НДС, если назначение данных помещений, на основании договора, не является производственным.

Просим привести пример нежилых помещений, которые не предназначены для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Ответ: В связи с письмами по различным вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуациях и при условиях, изложенных в письмах, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно рекомендуем при решении вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, руководствоваться письмом Минфина России от 31 октября 2016 г. N 03-07-15/63397 (копия прилагается).

Что касается вопроса налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм превышения денежных средств, полученных от участников долевого строительства в порядке долевого участия на строительство жилого дома, над фактическими затратами по его строительству, оставшихся в распоряжении организации, то согласно подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

На основании статьи 162 Кодекса денежные средства, полученные налогоплательщиком и связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поэтому суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, указанного в подпункте 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.