Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2016 г. N 03-04-05/63717 Об уплате налога на прибыль организаций и НДФЛ адвокатским бюро

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо Адвокатского бюро по вопросу уплаты налога на прибыль организаций и налога# доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 7.7 регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем согласно статье 123.16-2 Гражданского кодекса Российской Федерации, адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, созданными в виде коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации, признаются некоммерческими организациями, образованными в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" в целях осуществления адвокатами адвокатской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом в статье 251 Кодекса приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, полученные налогоплательщиком доходы, не поименованные в статье 251 Кодекса, подлежат налогообложению.

2. Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Налоговым агентом, исходя из сумм вознаграждений, полученных каждым из адвокатов, определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц, в том числе в отношении доходов присоединившихся адвокатов, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 Кодекса.