Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 ноября 2016 г. N 03-04-07/69499 Об исчислении и уплате НДФЛ при освоении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при освоении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, и в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлен в статье 214.3 Кодекса.

Особенностей пересчёта доходов (расходов), выраженных в иностранной валюте, в рубли указанным порядком не предусмотрено. В связи с этим применяется общий порядок, установленный в пункте 5 статьи 210 Кодекса, в соответствии с которым доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

Пунктом 10 статьи 214.3 Кодекса установлено, что в целях указанной статьи датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО с учётом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 данной статьи.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.3 Кодекса для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

доходами в виде процентов по займу, полученным по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Таким образом, в отношении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО является не финансовым результатом, а доходами или расходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, которые определяются в иностранной валюте без пересчёта цены приобретения ценных бумаг или цены их реализации из иностранной валюты в рубли.

Из изложенного следует, что при совершении операций РЕПО с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, для продавца по первой части РЕПО доходы (расходы) определяются на дату исполнения им обязательств по второй части РЕПО и на эту дату пересчитывается из иностранной валюты в рубли разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО, являющаяся в соответствии с пунктом 4 статьи 214.3 Кодекса доходом или расходом.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 214.3 Кодекса как доходы в виде процентов по займам, полученным в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. При этом доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату их получения (осуществления) в соответствии с пунктом 10 статьи 214.3 Кодекса.