Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 ноября 2016 г. N 03-04-06/66811 О налогообложении НДФЛ доходов, получаемых директором представительства компании Республики Казахстан в РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых директором представительства компании Республики Казахстан в Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Таким образом, доходы физического лица за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц независимо от его налогового статуса.

Вместе с тем, статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 15 "Доходы от работы по найму" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" от 18.10.1996 (далее - Конвенция) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом согласно пункту 2 статьи 15 Конвенции, несмотря на положения пункта 1 данной статьи Конвенции, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Таким образом, при соблюдении всех условий, указанных в пункте 2 статьи 15 Конвенции, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемое физическим лицом - налоговым резидентом Республики Казахстан, подлежит налогообложению только в Республике Казахстан.

В случае, если соблюдаются не все условия пункта 2 статьи 15 Конвенции, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации, получаемое физическим лицом - налоговым резидентом Республики Казахстан, с учетом положений статей 208 и 209 Кодекса подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.