Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 октября 2016 г. N 03-05-04-01/57818 Об особенностях применения налоговых преференций по налогу на имущество организаций

Вопрос: Федеральная налоговая служба просит Министерство финансов Российской Федерации разъяснить порядок применения отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи со вступлением в силу с 01.01.2017 постановления Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" и Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - Классификатор ОК 013-2014) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст).

1. Согласно действующей редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация).

Кроме того, согласно пункту 25 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми.

Вместе с тем, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1" с 01.01.2017 из Постановления N 1 исключается положение, позволяющее использовать Классификацию для целей бухгалтерского учета.

Полагаем, что организации, у которых условия предоставления преференций по подпункту 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Кодекса были соблюдены до 01.01.2017, имеют право на использование указанных освобождений от налогообложения в налоговых (отчетных) периодах с момента возникновения указанного права (в том числе после 01.01.2017).

ФНС России просит подтвердить или опровергнуть изложенную позицию.

2. Неясен порядок применения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Кодекса с 2017 года в условиях исключения положения об использовании Классификации для целей бухгалтерского учета.

По мнению ФНС России, если организация, воспользовавшись положением пункта 20 ПБУ 6/01 (утверждено постановлением Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01") установила исходя из ожидаемого физического износа срок полезного использования, соответствующий по Классификации второй амортизационной группе, а при этом имущество по Классификации относится к четвертой амортизационной группе, то до 2017 года организация не имеет права на использование положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

Вместе с тем, полагаем, что отсылка подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса к Классификации не может применяться к правоотношениям, складывающимся с 2017 года.

ФНС России просит подтвердить или опровергнуть изложенную позицию, а также сообщить, какими нормативными правовыми актами должны пользоваться организации для отнесения поставленного на баланс после 01.01.2017 имущества к определенным амортизационным группам, в том числе и в целях определения права на освобождение по подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса.

3. Пунктом 3 статьи 380 Кодекса определены предельные размеры налоговых ставок по налогу на имущество организаций, определяемых законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Перечень).

Устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Кодекса ставки применяются в отношении поименованного в Перечне имущества, в частности, согласно кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее ОКОФ 013-94), с учетом иерархической структуры кодов.

В соответствии с приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст с 01.01.2017 вводится в действие Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ 013-2014 (СНС 2008) (далее - ОКОФ 013-2014). Одновременно с 01.01.2017 утрачивает силу ОКОФ 013-94.

Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОКОФ 013-94 и ОКОФ 013-2014 Общероссийского классификатора основных фондов.

В переходном ключе каждой позиции ОКОФ 013-2014 устанавливается соответствие одной или нескольким позициям ОКОФ 013-94.

Если позиции ОКОФ 013-2014 не удается установить соответствие в ОКОФ 013-94, то для ОКОФ 013-94 в графе "Наименование позиции" делается запись "Соответствие не установлено".

ФНС России полагает, что при наличии прямого соответствия указанных позиций в классификаторах ОКОФ 013-94 и ОКОФ 013-2014 организации, имеющие право на применение налоговых ставок в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Кодекса в налоговых периодах, предшествовавших налоговому периоду 2017 года, продолжают в налоговых периодах 2017 и последующих лет использовать указанные налоговые ставки.

Однако, неясен порядок применения положений пункта 3 статьи 380 Кодекса в налоговых периодах начиная с налогового периода 2017 года в условиях отсутствия соответствия позиций ОКОФ 013-2014 и ОКОФ 013-94.

ФНС России просит Минфин России разъяснить порядок применения положений пункта 3 статьи 380 Кодекса в условиях вступления в силу с 01.01.2017 Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ 013-2014 (СНС 2008).

Ответ: В Минфин России поступают многочисленные обращения по применению в целях главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации постановлений Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "Об утверждении перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 504) и от 17.06.2015 N 600 "Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 600) в связи с вступлением в действие с 1 января 2017 года Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014).

Постановления Правительства Российской Федерации N 504 и 600 необходимы для применения налогоплательщиками налоговых преференций, предусмотренных пунктом 3 статьи 380 и пунктами 11 и 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

До настоящего времени ответы на запрос Минфина России от 08.06.2016 N 03-05-04-01/33331 о сроках внесения изменений в постановления Правительства Российской Федерации NN 504 и 600 в связи с вступлением в действие с 1 января 2017 года Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 в Минфин России от Минэнерго России и Минпромторга России не поступили.

В целях применения Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены переходные ключи между Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014.

По мнению Минфина России, при применении с 1 января 2017 года на основании пункта 3 статьи 380 и пунктов 11 и 21 статьи 381 Кодекса налоговых преференций по налогу на имущество организаций до внесения изменений в постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 и от 17.06.2015 N 600, следует руководствоваться кодами ОКОФ основных средств, определенными указанными постановлениями в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94.

В связи с этим, просим сообщить свое мнение по затронутому вопросу, а также ускорить внесение изменений в указанные постановления Правительства Российской Федерации.

Приложение: на 3 листах.