Письмо Федеральной налоговой службы от 11 ноября 2016 г. № СД-4-3/21353@ “О налогообложении доходов иностранных организаций в виде штрафов за несоблюдение договорных условий”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о налогообложении доходов швейцарской организации, в виде штрафов за несоблюдение договорных условий, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации (если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение (резидентство) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пункт 3 статьи 310, пункт 1 статьи 312 Кодекса).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Швейцарской Конфедерации заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение).

Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями - резидентами Швейцарии, не поименованы в статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.

Согласно статье 21 «Другие доходы» Соглашения виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, при соблюдении положений пункта 3 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 Кодекса, доходы резидентов Швейцарии в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению в Швейцарской Конфедерации.