Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/65796 О применении пониженных налоговых ставок налога на прибыль организаций и о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

1. Абзацем третьим пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Следовательно, необходимым условием применения пониженных ставок налога на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов). Порядок ведения раздельного учета доходов (расходов) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно. При этом данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

2. Абзацем пятым статьи 313 НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Учетной политикой для целей налогообложения согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ является выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения, в соответствии с абзацем 6 статьи 313 НК РФ, осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Согласно абзацу 7 статьи 313 НК РФ, в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Учитывая изложенное, налогоплательщик может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения, когда произошли изменения законодательства о налогах и сборах или в случае осуществления нового вида деятельности.