Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 сентября 2016 г. N 03-04-06/51247 Об уплате НДФЛ при получении инвестиционного налогового вычета

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьёй 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трёх лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже. При этом каких-либо ограничений в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов в случае их допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, указанный подпункт не содержит.

Одновременно следует иметь в виду, что в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, действуют общие требования пунктов 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с которым отнесение ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, производится при условии, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги.

Согласно пункту 1.1 статьи 214.1 Кодекса отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса установлено, что инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику, в частности, при исчислении и удержании налога налоговым агентом.

Согласно пункту 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.

В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учётом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 226.1 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства, расчёт финансового результата в соответствии со статьями 214.1 Кодекса производится налоговым агентом на дату выплаты дохода.

Пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется независимо от предоставления инвестиционного налогового вычета. В случае, если по совокупности соответствующих операций получился отрицательный финансовый результат (убыток), сумма убытка учитывается при определении налоговой базы в общем порядке в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Кодекса.