Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу учета и налогообложения основных средств кредитными организациями и сообщает.

Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организаций (за исключением кредитных организаций) установлены пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01).

Определение основных средств и условия их признания в бухгалтерском учете кредитных организаций установлены пунктом 2.1 Положения о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утвержденного Банком России от 22.12.2014 № 448-П (далее - Положение № 448-П).

Подходы к определению актива в качестве основных средств, предусмотренные ПБУ 6/01 и Положением № 448-П, не противоречат друг другу.

Исходя их норм Положения № 448-П, Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П, Указания Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, утвержденного Банком России 20.03.2006 № 283-П (далее - Положение № 283-П) к элементам, формирующим остаточную стоимость основных средств, относятся показатели, отражаемые на счетах бухгалтерского учета кредитных организаций: 604 «Основные средства» (за исключение счета 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»), 608 «Финансовая аренда (лизинг)» (за исключением счета 60806 «Арендные обязательства»), 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» (за исключением счета 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности»), 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Центрального банка Российской Федерации (письмо от 17.05.2016 № 18-1-1-10/1143) сообщил, что материально-вещественная форма объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и долгосрочных активов, предназначенные для продажи, учитываемых соответственно на балансовых счетах 619 и 620, может быть одинакова с объектами основных средств.

С учетом изложенного, до внесения изменений в пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2016 года подлежат налогообложению основные средства, учтенные на счетах 619, 620, остаточная стоимость которых формируется без уменьшения стоимости основных средств на величину резервов на возможные потери.