Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2016 г. № ОА-3-17/2829@ О порядке налогообложения доходов российской организации от передачи прав на интеллектуальную собственность иностранной компании

Федеральная налоговая службы рассмотрела обращение о порядке налогообложения доходов российской организации от передачи прав на интеллектуальную собственность американской компании и с учетом положений Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор) сообщает следующее.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 12 Договора доходы от авторских прав и лицензий, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации от источников в США, облагаются налогом только в России в соответствии с положениями ее законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении российской организацией упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в составе доходов учитываются внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.

Таким образом, упомянутые выше налогоплательщики должны отражать полученные доходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а по итогам налогового периода представлять в налоговый орган по месту нахождения организации налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с настоящей главой налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса.

Исходя из положений пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, и в отношении указанных доходов налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, не применяются.

Вопросы дополнительных отчислений при банковском обслуживании валютного счета компании к компетенции ФНС России не относятся.

Настоящее разъяснение (письмо) не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых или иных отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании отличном от положений настоящего письма.