Письмо Минфина России от 25 марта 2016 г. N 03-03-05/17022 "О внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах"

В связи с указанным письмом Минтруда России Минфин России рассмотрел предложения о стимулировании инвестиций работодателей в развитие профессионального образования и о возможных изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации и сообщает следующее.

1. Предложения о возможности учета расходов на обучение для целей налогообложения прибыли организаций в случае призыва физического лица, прошедшего обучение, на военную службу Минфин России концептуально поддерживает. По мнению Минфина России, в случае, если основанием незаключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев, являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в статье 83 Трудового кодекса Российской Федерации), то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.

2. О предложениях по учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций имущества и денежных средств, переданных на разработку профессиональных образовательных программ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами в целях налогообложения прибыли организаций признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

Следовательно, для признания в целях налогообложения любых расходов должны быть соблюдены критерии статьи 252 НК РФ.

Действующие положения главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ позволяют работодателям учитывать для целей исчисления налога на прибыль организаций затраты на профессиональное образование и профессиональное обучение не только своих сотрудников и будущих сотрудников. Указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль па основании подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 НК РФ при соблюдении условий, установленных данными нормами.

При этом в счет оплаты за обучение организацией может быть передано оборудование или иное имущество, обеспечивающее образовательный процесс, которое может быть использовано, в том числе, и для разработки профессиональных образовательных программ.

В таком случае, при соблюдении условий, установленных вышеуказанными нормами статьи 264 НК РФ расходы на приобретение (создание) оборудования или иного имущества, обеспечивающего образовательный процесс, можно будет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере фактических затрат.

Что касается предложений о безвозмездной передаче денежных средств и иного имущества (когда передающая стороны ничего взамен не получает), то следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под такой передачей следует понимать пожертвование (благотворительное пожертвование), которым признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

А поскольку пожертвования (благотворительные пожертвования) являются добровольным волеизъявлением налогоплательщиков, такие перечисления не могут быть увязаны с обеспечением экономической выгоды данных организаций, в том числе за счет предоставления определенных преференций, поскольку безвозмездная передача направлена, прежде всего, на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды.

Таким образом, для положительного решения вопроса, связанного с передачей денежных средств и иного имущества на разработку профессиональных программ, необходимо, чтобы такая передача была осуществлена в рамках профессионального образования и обучения работников (будущих работников) предприятия. В противном случае, такие расходы не будут соответствовать принципам определения расходов, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что концепция главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ строилась на отказе от прямых льгот с одновременным значительным уменьшением ставки налога на прибыль организаций (с 35 до 20 процентов), что позволило налогоплательщикам иметь в своем распоряжении больше прибыли, которую они могут направить, в том числе и на благотворительные цели, без какого-либо ущерба для своей основной деятельности.

3. Касаемо вопроса об учете расходов для целей налога на прибыль организаций в виде расходов на обучение по основным и дополнительным образовательным программам, профессиональной подготовки и переподготовки физических лиц, не являющихся работниками налогоплательщика сообщаем, что Минфином России подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в целях мотивации предприятий к участию в подготовке высококвалифицированных рабочих кадров" (далее - законопроект).

Указанный законопроект предусматривает внесение изменений в подпункт 23 пункта 1 и пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым к расходам на обучение будут также относиться расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями. Указанные расходы будут признаваться при условии, если хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в образовательной организации - участников договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключат после этого трудовые договора с налогоплательщиком.

Таким образом, вышеуказанное предложение будет реализовано в рамках данного законопроекта.

4. По вопросу о разработке рекомендаций для органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации по предоставлению льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу для предприятий, осуществляющих инвестиции в образовательные организации, сообщается следующее.

Согласно НК РФ региональные и местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о региональных налогах (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах), зачисляются в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты) и направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

На основании проводимой работы по разграничению полномочий между органами власти субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и федеральным центром, по расширению налоговой автономии соответствующих органов власти, а также следуя принципу самостоятельности бюджетов, закрепленному в статье 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, каждый уровень власти вправе по своему усмотрению распоряжаться доходами своего бюджета. Какое-либо вмешательство в процесс формирования доходной части региональных и местных бюджетов должно быть сведено к минимуму.

Налоговым кодексом Российской Федерации региональным (местным) органам государственной власти предоставлено право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В связи с этим вопрос о предоставлении налоговых льгот на региональном и местном уровнях должен решаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления самостоятельно исходя из имеющегося налогового потенциала.