Глава 1. Общие положения

1.1. Настоящие методические рекомендации разъясняют процедуру определения головными кредитными организациями банковских групп состава участников банковской группы и методов их включения в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы при ее составлении в соответствии с Положением Банка России от 11 марта 2015 года № 462-П «О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковской группы», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 8 мая 2015 года № 37212 («Вестник Банка России» от 20 мая 2015 года № 44) (далее - Положение № 462-П), и Положением Банка России от 3 декабря 2015 года № 509-П «О расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря 2015 года № 40318 («Вестник Банка России» от 31 декабря 2015 года № 122) (далее - Положение № 509-П).

Глава 2. Определение состава участников банковской группы и методов их включения в консолидированную отчетность банковской группы и иную информацию о деятельности банковской группы

2.1. Головная кредитная организация банковской группы при определении состава участников банковской группы руководствуется МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия", введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года № 217н «О введении международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года № 40940 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года) (далее - приказ Минфина России № 217н), внутренними документами банковской группы, а также профессиональным суждением.

2.2. В целях определения участника банковской группы в качестве дочерней организации головная кредитная организация банковской группы анализирует существующие между ней и участником банковской группы правоотношения с целью определения:

обладает ли она полномочиями в отношении данного юридического лица. Например, головная кредитная организация банковской группы обладает полномочиями в отношении другого юридического лица в случаях, когда она владеет пакетом акций данного юридического лица, предоставляющим ей возможность в настоящий момент времени управлять его деятельностью. Другими примерами для определения наличия полномочий кредитной организации в отношении юридического лица являются, например, право назначать, переводить на другую должность или увольнять членов ключевого управленческого персонала юридического лица, которые могут оказывать влияние на деятельность юридического лица; право давать указания, обязательные к исполнению другим юридическим лицом при осуществлении им предпринимательской или иной деятельности (например, осуществлять (не осуществлять) операции и сделки с другими юридическими лицами). Указанные полномочия могут рассматриваться головной кредитной организацией банковской группы как отдельно, так и в совокупности с другими полномочиями в отношении юридического лица либо критериями контроля, указанными в настоящем пункте:

подвергается ли она рискам, связанным с переменным доходом от участия в данном юридическом лице, или имеет право на получение такого дохода. Например, головная кредитная организация банковской группы подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в деятельности юридического лица, или имеет право на получение такого дохода, в случаях, если ее доход зависит от результатов деятельности юридического лица (в частности, от получения дивидендов, получения (распределения) экономических выгод от юридического лица, вознаграждения за обслуживание активов или обязательств юридического лица);

имеет ли она возможность использовать свои полномочия в отношении данного юридического лица с целью оказания влияния на величину своего дохода. Например, головная кредитная организация банковской группы имеет возможность использовать свои полномочия с целью оказания влияния на величину своего дохода, если она передала юридическому лицу значительную часть своего кредитного портфеля, одновременно имея перед ним обязательства по покрытию убытков, допущенных юридическим лицом при управлении данным кредитным портфелем.

При проведении указанного анализа головная кредитная организация банковской группы рассматривает количественные и качественные факты и обстоятельства, свидетельствующие о наличии контроля со стороны головной кредитной организаций банковской группы в отношении участника банковской группы - дочерней организации, в том числе полученного в силу полномочий, предоставленных головной кредитной организации банковской группой третьими лицами.

2.3. В целях определения участника банковской группы в качестве зависимой организации головная кредитная организация банковской группы рассматривает свои права относительно участия в принятии решений по финансовой и операционной политике участника банковской группы.

Как правило, такие права имеют место в случаях, когда головная кредитная организация банковской группы прямо или косвенно (через дочернюю организацию) владеет 20% или более прав голоса в отношении участника банковской группы. Например, в случаях владения головной кредитной организацией банковской группы, в том числе в силу полномочий, полученных от других лиц, от 20 до 50% голосующих акций юридического лица, последнее будет признаваться зависимой организацией. Если головной кредитной организации банковской группы прямо или косвенно (например, через дочернюю организацию) принадлежит менее 20% прав голоса в отношении юридического лица (или такие правоотношения отсутствуют), но имеются убедительные доказательства наличия признаков значительного влияния, например, участие в принятии решений по финансовой и операционной политике юридического лица в связи с представительством в совете директоров или аналогичном органе управления юридического лица, участием в процессе выработки политики, в том числе участием в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли, наличием существенных операций между головной кредитной организацией банковской группы и (или) другими участниками банковской группы и данным юридическим лицом, обменом руководящим персоналом или предоставлением важной технической информации.

2.4. Участник банковской группы классифицируется в качестве совместно контролируемой организации в случае, когда ведение его деятельности определяется головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы совместно с другими его акционерами (участниками), не входящими в состав банковской группы, в соответствии с договором (иным соглашением), заключенным между головной кредитной организацией банковской группы и (или) участником банковской группы и другими его акционерами (участниками).

Особенностью совместного контроля является то, что ни один из акционеров (участников) данного юридического лица не обладает единоличным контролем над его деятельностью, поскольку управляет юридическим лицом во взаимодействии с остальными акционерами (участниками) данного юридического лица. Например, головная кредитная организация банковской группы и юридическое лицо, не входящее в состав данной банковской группы, создают третье юридическое лицо, вложив в его уставный капитал по 50 процентов голосующих акций, и заключают соглашение, согласно которому решения, касающиеся значимой деятельности созданного ими юридического лица, поддерживаются всеми акционерами (участниками). В указанной ситуации головная кредитная организация банковской группы классифицирует данного участника банковской группы в качестве совместно контролируемой организации, так как решения о значимой деятельности участника банковской группы не могут быть приняты без согласия всех его акционеров.

2.5. Головная кредитная организация банковской группы в целях определения структурированного предприятия, в отношении которого отсутствуют формальные признаки наличия контроля или значительного влияния, в качестве участника банковской группы исходит из степени оценки характера и объема своего участия в деятельности структурированного предприятия, а также цели его создания и поставленных перед ним задач. Характер и объем участия в деятельности структурированного предприятия определяется, например, на основе договорных соглашений между головной кредитной организацией банковской группы, участниками банковской группы и структурированным предприятием, поскольку, как правило, в указанных предприятиях права голоса или аналогичные права не являются доминирующим фактором при определении контролирующего лица.

Например, головная кредитная организация банковской группы не имеет доли участия в деятельности специализированного общества. Вместе с тем, головная кредитная организация банковской группы выступает первоначальным и (или) последующим кредитором по обязательствам, денежные требования по которым являются предметом залога по облигациям с залоговым обеспечением специализированного общества, и принимает на себя риски прямого и (или) отложенного финансирования специализированного общества. В этом случае головная кредитная организация классифицирует специализированное общество в качестве структурированного предприятия и включает его в периметр консолидации.

Глава 3. Особенности определения основного вида деятельности участников банковской группы, отчетные данные которых включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы

3.1. В целях определения периметра участников банковской группы, отчетные данные которых включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы, головная кредитная организация банковской группы, руководствуясь пунктом 1.2 Положения № 509-П, определяет основной вид деятельности участников банковской группы в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), принятым и введенным в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст «О принятии и введении в действие Изменения 1/2007 ОКВЭД к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002)».

3.2. Начиная с 1 января 2017 года головная кредитная организация банковской группы определяет основной вид деятельности участников банковской группы в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, принятым и введенным в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)».

3.3. Для участников банковской группы - финансовых и страховых организаций основной вид экономической деятельности устанавливается в соответствии с их уставными документами. В случае выполнения ими каких-либо других видов деятельности код основного вида экономической деятельности рекомендуется не менять.

Для иных участников банковской группы основной вид деятельности определяется на основе величины оборота товаров или оказанных услуг по соответствующему виду экономической деятельности в процентах от соответствующего показателя по участнику банковской группы в целом.

Если полученное расчетное значение одного из видов экономической деятельности составит 50 и более процентов, то этот вид экономической деятельности участника банковской группы необходимо использовать в качестве основного вида деятельности участника банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы. Например, в деятельности участника банковской группы операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг в данной области (код по ОКВЭД - 70) составляют 30% от всей деятельности участника, деятельность в сфере образования (код по ОКВЭД - 80) - 65% и предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (код по ОКВЭД - 90) - 5%. Основным видом деятельности указанного участника банковской группы являются услуги в сфере образования, которому соответствует наибольшее значение критерия - 65%, в связи с чем данный участник банковской группы не включается в состав участников банковской группы, отчетные данные которых включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы.

Основной вид экономической деятельности участников банковской группы в целях соблюдения принципа стабильности рекомендуется определять по состоянию на 1 января каждого отчетного года и не менять в течение всего отчетного года.

3.4. Головная кредитная организация банковской группы в целях составления консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы включает в периметр консолидации отчетные данные участников банковской группы, осуществляющих финансовую и страховую деятельность, а также нефинансовых организаций - участников банковской группы, осуществляющих вспомогательную деятельность в сфере финансовых услуг и страхования, операции с недвижимым имуществом, деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий, или деятельность по предоставлению прочих видов услуг в целях обеспечения деятельности головной кредитной организации банковской группы или других участников банковской группы.

Глава 4. Определение доли участия банковской группы в деятельности участников банковской группы

4.1. Отчетные данные участников банковской группы включаются в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы в соответствии с долей участия банковской группы в деятельности участника банковской группы. Указанная доля участия определяется головной кредитной организацией банковской группы исходя из величины инвестиционных вложений банковской группы в деятельность участника банковской группы (например, вложения в уставный капитал участника банковской группы) с учетом величины рисков понесения потерь в соответствии с пунктом 2.2. Положения № 462-П.

4.2. Определение доли прямого участия банковской группы в деятельности участника банковской группы рекомендуется осуществлять исходя из величины непосредственно принадлежащей ей доли голосующих акций (доли в уставном капитале) участника банковской группы, а также других показателей деятельности участника банковской группы, которые могут быть свидетельством возникновения риска понесения потерь головной кредитной организацией банковской группы и (или) участниками банковской группы.

Например, головная кредитная организация банковской группы владеет 65% голосующих акций участника банковской группы, следовательно, доля прямого участия банковской группы в деятельности участника банковской группы составляет 65%.

Также головная кредитная организация банковской группы может определять долю прямого участия банковской группы в деятельности участника банковской группы исходя из величины непосредственно принадлежащей ей доли голосующих акций, определяемой пропорционально количеству акционеров (участников) участника банковской группы. В частности, указанный способ может применяться головной кредитной организацией банковской группы в случаях, когда у владельцев привилегированных акций участника банковской группы не возникает право принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса при условии наличия документального подтверждения данного обстоятельства. Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям. Например, головная кредитная организация банковской группы владеет голосующими акциями в размере 85% уставного капитала участника банковской группы, 15% уставного капитала участника банковской группы составляют привилегированные акции (без права голоса на общем собрании акционеров на дату определения доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы), которые принадлежат другим его акционерам. Таким образом, доля участия банковской группы в деятельности участника банковской группы составляет 100%.

Рекомендуется также иметь документальное подтверждение наличия или отсутствия права на участие с правом голоса в общем собрании акционеров участника банковской группы - нерезидента в соответствии с нормативными правовыми актами иностранного государства, на территории которого участник банковской группы зарегистрирован в качестве юридического лица.

При получении головной кредитной организацией банковской группы для определения доли прямого участия банковской группы в деятельности участника банковской группы в результате использования способов, описанных в абзацах первом и третьем настоящего пункта, разных величин доли прямого участия банковской группы в деятельности участника банковской группы рекомендуется для отражения отчетных данных участника банковской группы в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы использовать максимальную величину доли.

4.3. Долю косвенного участия банковской группы в деятельности участника банковской группы рекомендуется рассчитывать путем определения всех последовательностей участия головной кредитной организации банковской группы и (или) участника банковской группы в другой организации в несколько этапов.

На первом этапе рекомендуется определить все последовательности участия головной кредитной организации банковского группы и (или) участника банковской группы в другом участнике банковской группы через прямое участие каждого участника банковской группы в каждом последующем участнике банковской группы в соответствующей последовательности независимо от факторов включения отчетных данных участников банковской группы в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы.

Например, головная кредитная организация банковской группы А владеет долями в уставных капиталах организаций Б и В. При этом участник банковской группы Б является неконсолидируемым участником банковской группы в соответствии с пунктом 1.3 Положения № 509-П. Участник банковской группы Б является единственным учредителем участника банковской группы - нерезидента Г, который владеет долей в уставном капитале участника банковской группы Д. Участник банковской группы В также владеет долей в уставном капитале участника банковской группы Д. В данной ситуации две последовательности участия организации А в организации Д: А-Б-Г-Д и А-В-Д.

На втором этапе рекомендуется определять доли прямого участия каждого предыдущего участника банковской группы в каждом последующем участнике банковской группы каждой из существующих последовательностей с учетом способов, описанных в пункте 4.1 настоящих Методических рекомендаций.

На третьем этапе необходимо перемножить доли прямого участия головной кредитной организации банковской группы и (или) участника банковской группы в другом участнике банковской группы через участие каждого предыдущего участника банковской группы в каждой последующем участнике банковской группы с суммированием получившихся по каждой последовательности результатов.

Например, головная кредитная организация банковской группы А владеет 50% уставного капитала участника банковской группы Б и 40% уставного капитала участника банковской группы В, который, в свою очередь, владеет 10% уставного капитала участника банковской группы Д. Участник банковской группы Б владеет 100%уставного капитала участника банковской группы - нерезидента Г, который, в свою очередь, владеет 90% уставного капитала участника банковской группы Д. Таким образом, доля косвенного участия головной кредитной организации банковской группы А в участнике банковской группы Д составит 49%(0,5х1х0,9 + 0,4х0,1) х 100%).

4.4. При определении доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы головной кредитной организации необходимо учитывать величину собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), «перекрестное» участие в уставных капиталах головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы (т.е., когда два юридических лица владеют долями в уставных капиталах друг друга) и «кольцевое» участие в уставных капиталах головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы (т.е., когда юридическое лицо через последовательности участия в других юридических лицах косвенно участвует в собственном уставном капитале).

Например, головная кредитная организация банковской группы владеет 56% акций участника банковской группы Б. Участник банковской группы Б выкупил собственные акции у своих малых акционеров (участников). Доля участия банковской группы в деятельности участника банковской группы Б составляет 100%, поскольку собственные акции, выкупленные у акционеров, не имеют права голоса и не учитываются при подсчете голосов.

В случаях «перекрестного» или «кольцевого» участия при множестве вертикальных владений участниками банковской группы долями в уставных капиталах других участников банковской группы может быть рассмотрена ситуация бесконечного числа последовательностей участия и применено математическое преобразование доли прямого участия одного участника банковской группы в другом участнике банковской группы в следующем порядке: определение доли косвенного участия в собственном капитале и распределение данной доли на внешних акционеров (участников) пропорционально их долям участия в уставном капитале.

Например, головная кредитная организация банковской группы А владеет 55% акций участника банковской группы Б, который, в свою очередь, владеет 60% акций участника банковской группы В. При этом 45% акций участника банковской группы Б принадлежит участнику банковской группы В. Определяются последовательности (А-Б-В) и (А-Б-В-Б). Таким образом, доля участия банковской группы в деятельности участника банковской группы В составляет 33% (0,55*0,6*100) и участника Б 69,85% (55+0,55*0,6*0, 45*100).

4.5. Для определения величины риска понесения потерь при расчете доли участия банковской группы в деятельности участника банковской группы рекомендуется анализировать протоколы общих собраний участников банковской группы, их уставы, регламенты и иные документы участников банковской группы, содержащие решения или условия, которые свидетельствуют о возникновении в дальнейшем потерь у головной кредитной организации банковской группы и (или) участников банковской группы. Например, о возникновении риска понесения потерь может свидетельствовать установленное в указанных документах право представителей головной организации банковской группы и (или) участника банковской группы устанавливать требования, позволяющие определять итоги голосования общего собрания участников (акционеров), совета директоров (наблюдательного совета) или коллегиального органа управления участника банковской группы или давать согласие на отчуждение доли, установление порядка реализации преимущественных прав, включая механизм преимущественного права по заранее согласованной (твердой или подлежащей расчету) цене устанавливать особый порядок распределения прибыли, в том числе не пропорциональное доле участия распределение прибыли.

Глава 5. Заключительные положения

5.1. Настоящие Методические рекомендации подлежат официальному опубликованию.

Пояснительная записка
к проекту Методических рекомендаций Банка России по определению участников банковской группы, отчетные данные которых подлежат включению в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы

Банк России в связи с обращениями кредитных организаций начал работу по подготовке методических рекомендаций по расчету величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе. В настоящее время подготовлен проект первой части методических рекомендаций Банка России, затрагивающий вопросы определения участников банковской группы, отчетные данные которых подлежат включению в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы.

Проект содержит рекомендации Банка России по включению юридических лиц в качестве участников в банковскую группу, а также выбора методов отражения их отчетных данных в консолидированной отчетности и иной информации о деятельности банковской группы. Кроме того, проект содержит подходы к определению основного вида деятельности участников банковской группы и расчета доли прямого и косвенного участия банковской группы в деятельности ее участников.

Проект подготовлен в соответствии с положениями Банка России от 11 марта 2015 года № 462-П «О порядке составления отчетности, необходимой для осуществления надзора за кредитными организациями на консолидированной основе, а также иной информации о деятельности банковской группы» и от 3 декабря 2015 года № 509-П «О расчете величины собственных средств (капитала), обязательных нормативов и размеров (лимитов) открытых валютных позиций банковских групп».

Методические рекомендации Банка России по определению участников банковской группы, отчетные данные которых подлежат включению в консолидированную отчетность и иную информацию о деятельности банковской группы, могут применяться после дня их официального опубликования.