Вопрос: В ходе осуществления экономической деятельности АО столкнулось с проблемой отсутствия в действующем законодательстве норм, позволяющих однозначным образом ответить на вопрос о том, облагается ли налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности.

Так, согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В то же время, согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации услуг, оказываемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, за которые взимаются пошлины и сборы, в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами.

В соответствии со ст. 9 Конституции РФ, п. 1 ст. 1 Земельного кодекса РФ земля относится к природным ресурсам.

Таким образом, с одной стороны, п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ установлено, что при предоставлении органами государственной власти (местного самоуправления) в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом названного налога, с другой стороны, в силу пп. 17 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ платежи за право пользования земельными участками как природным ресурсом, должны быть освобождены от налогообложения НДС.

На основании изложенного, в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства, прошу разъяснить: облагается ли налогом на добавленную стоимость арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности и, соответственно, являются ли арендаторы таких земельных участков налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении арендной платы за пользование земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав, в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами. Поэтому если арендная плата, взимаемая с организаций, заключивших с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления договоры аренды земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, относится к платежам в бюджет за право пользования указанными земельными участками, то указанная арендная плата не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.