Вопрос

О налоге на прибыль и НДС по услугам (работам), приобретенным до 01.01.2015 находящимися в Республике Крым покупателями у резидентов Украины, оплата за которые производится после внесения сведений о покупателях в ЕГРЮЛ.

Ответ

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями по вопросам применения налога на доходы и налога на добавленную стоимость в отношении услуг (работ), приобретенных до 1 января 2015 года покупателями-плательщиками Республики Крым у поставщиков - резидентов Украины, оплата за которые производится после даты внесения сведений о покупателях в Единый государственный реестр юридических лиц, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов Республики Крым и города федерального значения Севастополя» законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. До этой даты отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

На основании данной нормы порядок применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым, в том числе НДС, налога на доходы в отношении операций по реализации на территории Республики Крым товаров (услуг), приобретенных у поставщиков - резидентов Украины, в переходный период, то есть до 1 января 2015 года, определяется Положением об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденным постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 г. № 2010-6/14 в редакции постановления Государственного Совета Республики Крым от 30 июля 2014 г. № 239681-6/14 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 21 Положения законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога и взиманию государственной пошлины, применяется на территории Республики Крым в отношении юридических лиц, местом нахождения которых является территория Республики Крым, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.

Аналогичная норма для организаций, местом нахождения которых является территория города федерального значения Севастополя, содержится в законе г. Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее - Закон г. Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (пункт 2 статьи 309 Кодекса).

Доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии с пунктом 1 статьи 309 Кодекса, не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, не облагаются в Российской Федерации налогом на прибыль организаций.

Пунктом 1 статьи 310 Кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.

Таким образом, налогообложению у источника выплаты подлежит только определенный перечень доходов иностранных организаций, предусмотренный пунктом 1 статьи 309 Кодекса, к которым относятся: дивиденды; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации; проценты; доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от сдачи в аренду; доходы от международных перевозок; штрафы и пени за нарушение договорных обязательств; доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов; иные аналогичные доходы.

Принимая во внимание изложенное, организации, местом нахождения которых являются территория Республики Крым и город федерального значения Севастополь, со дня внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц при каждой выплате доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 Кодекса иностранной организации (в том числе в пользу украинской организации), должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации налог.

Освобождение соответствующих организаций от обязанностей налогового агента, либо от ответственности за неисполнение данных обязанностей в отношении доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, выплачиваемых украинским организациям в рамках кредиторской задолженности, образованной до момента внесения сведений об организации в Единый государственный реестр юридических лиц, возможно только путем внесения изменений в законодательство Российской Федерации.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 8 Положения суммы НДС, предъявленные плательщиками Украины с 1 мая 2014 года плательщикам Республики Крым, в состав налогового кредита не включаются. Данные суммы учитываются плательщиками Республики Крым в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками Украины с 1 мая 2014 года по товарам (услугам), приобретенным налогоплательщиком-покупателем до даты внесения сведений о покупателе в ЕГРЮЛ, учитываются покупателем в расходах при исчислении налога на прибыль предприятий.

Аналогичные правила содержатся в Законе г. Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС.

В этой связи в случае если оплата товаров (услуг), приобретенных у поставщиков Украины налогоплательщиком-покупателем до даты внесения сведений о покупателях в ЕГРЮЛ, произведена после даты внесения сведений о покупателе в ЕГРЮЛ, то обязанности налогового агента, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 161 Кодекса, у таких покупателей не возникает.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 05.11.2015 № 03-01-13/01/63805).