Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2016 г. N 03-08-05/2016 Об определении вида дохода, выплачиваемого иностранным банкам в связи размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом об определении вида дохода, выплачиваемого иностранным банкам в связи размещением средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии, в частности, с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

На основании положений статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом процентный доход иностранной организации от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций.

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемом случае доход иностранного банка не является доходом, полученным по долговым обязательствам российской организации, положения подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса не применяются.

При этом следует учитывать, что пункт 1 статьи 309 Кодекса содержит подпункт 10, на основании которого налогообложению в Российской Федерации подлежат иные аналогичные доходы иностранной организации.

Также необходимо принимать во внимание положения статьи 7 Кодекса, согласно которой, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.