Проект Указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (по состоянию на 30.12.2015)

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от _________________ 20___ года № ____) внести в Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада», зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года № 39330 («Вестник Банка России» от 9 ноября 2015 года № 99 - 100), следующие изменения.

1.1. Дополнить пунктом 1.6.1 следующего содержания:

«1.6.1. Некредитная финансовая организация вправе принять решение о применении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2015 года № 133н «О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года № 38889 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года) (далее - МСФО (IFRS) 9) с 1 января 2017 года и отразить данное решение в учетной политике.

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, не применяет пункт 1.6 настоящего Положения и руководствуется следующим.

Некредитные финансовые организации классифицируют денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или банковского вклада, как оцениваемые после даты выдачи (размещения) по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, исходя из:

бизнес-модели, используемой некредитной финансовой организацией для управления финансовыми активами, и характеристик выданного (размещенного) займа или банковского вклада, связанных с предусмотренными договором денежными потоками.

При классификации и оценке денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, некредитные финансовые организации руководствуются также МСФО (IFRS) 9.

Некредитная финансовая организация определяет справедливую стоимость денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года № 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2014 года № 151н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года № 35544 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года).

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или банковского вклада, оценивает по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

указанные средства выданы (размещены) в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и

условия договора обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или банковского вклада, оценивает по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, если выполняются оба следующих условия:

указанные средства выданы (размещены) в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем уступки требования по договору займа или банковского вклада, и

условия договора обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, оценивает денежные средства, выданные по договору займа, по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если они выданы, главным образом, с целью уступки требования по договору займа в ближайшем будущем.

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, может на дату выдачи денежных средств по договору займа по собственному усмотрению классифицировать их, без права последующей реклассификации, как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если это позволит устранить или значительно уменьшить непоследовательность подходов к оценке или признанию (учетное несоответствие), которая иначе возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств либо признания связанных с ними прибылей и убытков.».

1.2. Пункт 1.7 после слов «с использованием метода эффективной ставки процента (далее - ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения» дополнить словами «при наступлении срока погашения».

1.3. Дополнить пунктом 1.13.1 следующего содержания:

«1.13.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, не применяет пункт 1.13 настоящего Положения и руководствуется следующим.

Некредитные финансовые организации формируют резервы под обесценение в порядке, установленном Положением Банка России от ___________________ 2016 года №    -П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета обесценения финансовых активов некредитными финансовыми организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации ___________________ 2016 года № _________ («Вестник Банка России» от ___________________ 2016 года № _____) (далее - Положение Банка России №    -П).».

1.4. Дополнить пунктом 1.14.1 следующего содержания:

«1.14.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, при определении порядка аналитического учета обеспечивает также раздельный учет денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по амортизированной стоимости, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на отдельных лицевых счетах, открываемых на:

счетах по учету размещенных денежных средств;

счетах по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

счетах по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств;

счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств;

счетах по учету начисленных процентов по размещенным средствам;

счетах по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам);

счетах по учету начисленных прочих доходов по займам (микрозаймам);

счетах по учету переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость размещенных средств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.».

1.5. Пункт 1.15 изложить в следующей редакции:

«1.15. Расчет амортизированной стоимости по договору займа или договору банковского вклада осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада. Периодичность и порядок расчета амортизированной стоимости утверждается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.».

1.6. Дополнить пунктом 1.15.1 следующего содержания:

«1.15.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, осуществляет переоценку денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не реже одного раза в квартал на отчетную дату, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада.

Некредитная финансовая организация может осуществлять переоценку денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, чаще, чем один раз в квартал. Периодичность переоценки указанных средств при необходимости определяется некредитной финансовой организацией в стандартах экономического субъекта.».

1.7. Пункт 1.18 изложить в следующей редакции:

«1.18. Некредитная финансовая организация на дату выдачи (размещения) денежных средств по договору займа или банковского вклада оценивает их по справедливой стоимости.

При первоначальном признании договора займа или договора банковского вклада некредитная финансовая организация на основании профессионального суждения определяет, является ли процентная ставка по договору ставкой, соответствующей рыночным условиям. Некредитная финансовая организация исходит из понимания рыночных условий, соответствующих данным договорам, сопоставляет процентную ставку по договору с условиями по аналогичным договорам займа или договорам банковского вклада, действующим в самой некредитной финансовой организации и на рынке, оценивает риски, присущие данному контрагенту, которые могли повлиять на основные условия договора в отношении процентной ставки. Некредитная финансовая организация может определять диапазон значений рыночных ставок в зависимости от типа договора займа или договора банковского вклада.

Порядок оценки справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, некредитная финансовая организация при необходимости утверждает в стандартах экономического субъекта.».

1.8. Пункт 2.2 изложить в следующей редакции:

«2.2. Перечисление денежных средств некредитной финансовой организацией в оплату прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в том числе в счет будущих периодов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20607 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях», № 20608 «Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках - нерезидентах», № 48506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам», № 48606 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам», № 48706 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», № 48806 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48906 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам», № 49006 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов физическим лицам - нерезидентам», № 49106 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам - нерезидентам», № 49206 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам - нерезидентам», № 49306 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», № 49406 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или № 49506 «Расчеты по расходам, связанным с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее - счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств)

Кредит счета по учету денежных средств или расчетов.».

1.9. Пункт 2.3 изложить в следующей редакции:

«2.3. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в случае признания ЭСП по указанному договору нерыночной и при условии, что справедливая стоимость выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или банковского вклада основывается на модели оценки, при которой используются только данные наблюдаемого рынка, то к нему применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается его амортизированная стоимость с применением метода ЭСП.».

1.10. Пункт 2.4 изложить в следующей редакции:

«2.4. При первоначальном признании выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в случае отсутствия наблюдаемых рыночных данных по займам и банковским вкладам с идентичными условиями, если первоначально рассчитанная ЭСП по договору отличается от рыночной ЭСП, то к выданному (размещенному) займу или банковскому вкладу применяется рыночная процентная ставка в качестве ЭСП и пересчитывается его амортизированная стоимость с применением метода ЭСП. При этом рассчитанная разница между справедливой стоимостью и выданной (размещенной) по договору суммой (далее - цена сделки) при первоначальном признании подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открываемых на счетах по учету корректировок, уменьшающих или увеличивающих стоимость размещенных средств, в следующем порядке.

2.4.1. Положительная разница между справедливой стоимостью и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании).

2.4.2. Отрицательная разница между справедливой стоимостью и ценой сделки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета сумм корректировок до амортизированной стоимости).

2.4.3. После первоначального признания некредитная финансовая организация относит разницу между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или банковского вклада, и ценой сделки, отраженную на отдельном лицевом счете по учету корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств, на счета учета доходов или расходов в течение срока действия договора равномерно не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в следующем порядке.

Сумма, относимая на увеличение доходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета положительной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании)

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими средствами, предоставленными физическим лицам», «Доходы от операций по займам выданным» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).

Сумма, относимая на увеличение расходов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующим символам ОФР подразделов «По депозитам размещенным», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими средствами, предоставленными физическим лицам», «По операциям по займам выданным» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств (лицевой счет для учета отрицательной разницы между справедливой стоимостью выданных (размещенных) денежных средств и ценой сделки при первоначальном признании).».

1.11. Пункт 2.5 изложить в следующей редакции:

«2.5. Не позднее последнего дня месяца, в установленные договором займа или договором банковского вклада даты уплаты процентов, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, прочие доходы, прочие расходы (затраты по сделке), начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода. Некредитная финансовая организация вправе начислять процентные доходы, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договору займа или договору банковского вклада в течение месяца. Периодичность и порядок начисления процентных доходов, прочих доходов и прочих расходов (затрат по сделке) определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.

Начисление процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада по ставке, установленной договором, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20603 «Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях», № 20604 «Начисленные проценты по депозитам в банках - нерезидентах», № 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», № 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам», № 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», № 48802 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам», № 48902 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам - нерезидентам», № 49002 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам - нерезидентам», № 49102 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам - нерезидентам», № 49202 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным физическим лицам - нерезидентам», № 49302 «Начисленные проценты по займам, выданным индивидуальным предпринимателям», № 49402 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным индивидуальным предпринимателям» или № 49502 «Начисленные проценты по займам, выданным кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее - счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам)

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Процентные доходы» раздела «Процентные доходы»).».

1.12. Дополнить пунктом 2.5.1 следующего содержания:

«2.5.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, после даты признания обесцененными денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражает процентный доход с учетом Положения Банка России №    -П.».

1.13. Пункт 2.11 изложить в следующей редакции:

«2.11. Прочие расходы (затраты по сделке), понесенные некредитной финансовой организацией, в том числе до даты совершения операции по выдаче (размещению) денежных средств, относящиеся к текущему месяцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71003 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» (по соответствующему символу отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) подраздела «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» раздела «Процентные доходы»)

Кредит счета № 20605 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организациях», № 20606 «Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках - нерезидентах», № 48505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам», № 48605 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам», № 48705 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам», № 48805 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам», № 48905 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов юридическим лицам - нерезидентам», № 49005 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов физическим лицам - нерезидентам», № 49105 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) юридическим лицам - нерезидентам», № 49205 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) физическим лицам - нерезидентам», № 49305 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов индивидуальным предпринимателям», № 49405 «Начисленные расходы, связанные с выдачей микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов) индивидуальным предпринимателям» или № 49505 «Начисленные расходы, связанные с выдачей займов кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее - счета по учету начисленных расходов, связанных с размещением средств).».

1.14. Пункт 2.13 изложить в следующей редакции:

«2.13. Частичный или полный возврат выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада в даты, установленные условиями договора, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.».

1.15. Дополнить пунктом 2.14.1 следующего содержания:

«2.14.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, не применяет пункт 2.14 настоящего Положения и при формировании (увеличении ранее начисленного) и восстановлении (уменьшении ранее начисленного) резерва под обесценение руководствуется Положением Банка России №    -П.».

1.16. Пункт 2.15 изложить в следующей редакции:

«2.15. После первоначального признания при расчете амортизированной стоимости предоставленных (размещенных) займов, депозитов не реже одного раза в квартал на последний день отчетного периода, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа или банковского вклада осуществляется корректировка стоимости выданных (размещенных) займов, депозитов до их амортизированной стоимости, рассчитанной с применением ЭСП следующими бухгалтерскими записями.

2.15.1. Корректировка, увеличивающая процентные доходы при расчете амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 71005 «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные доходы»).

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

2.15.2. Корректировка, уменьшающая процентные доходы, при расчете амортизированной стоимости выданных (размещенных) займов или депозитов отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71006 «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» (по соответствующим символам ОФР подраздела «Корректировки, уменьшающие процентные доходы, на разницу между процентными доходами за отчетный период, рассчитанными с применением ставки дисконтирования, и процентными доходами, начисленными без применения ставки дисконтирования» раздела «Процентные доходы»)

Кредит счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.

При полном погашении (возврате) займа или депозита в установленные договором сроки не допускается наличие остатков на счетах по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств.».

1.17. Дополнить пунктом 2.15.1 следующего содержания:

«2.15.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, после первоначального признания отражает изменение справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в следующем порядке.

Величина переоценки до справедливой стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, рассчитывается как разница между балансовой стоимостью указанных средств с учетом отраженной ранее переоценки и их справедливой стоимостью на дату переоценки.

Балансовая стоимость денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, формируется на счетах по учету:

размещенных денежных средств;

начисленных процентов по размещенным средствам;

расчетов по расходам, связанным с размещением средств;

расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам);

корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость размещенных средств;

резервов под обесценение по размещенным средствам, оцениваемым по амортизированной стоимости;

переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость размещенных средств, оцениваемых по справедливой стоимости (далее сумма остатков по указанным счетам в рамках одного договора именуется как балансовая стоимость денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада).

2.15.1.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, отражает положительную переоценку денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 20617 «Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в кредитных организациях», № 20618 «Переоценка, увеличивающая стоимость депозитов в банках - нерезидентах», № 48511 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных юридическим лицам», № 48611 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных физическим лицам», № 48711 «Переоценка, увеличивающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных юридическим лицам», № 48811 «Переоценка, увеличивающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных физическим лицам», № 48911 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных юридическим лицам - нерезидентам», № 49011 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных физическим лицам - нерезидентам», № 49111 «Переоценка, увеличивающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных юридическим лицам - нерезидентам», № 49211 «Переоценка, увеличивающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных физическим лицам - нерезидентам», № 49311 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных индивидуальным предпринимателям», № 49411 «Переоценка, увеличивающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных индивидуальным предпринимателям» или № 49511 «Переоценка, увеличивающая стоимость займов, выданных кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее - счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость размещенных средств)

Кредит счета № 10628 «Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».

2.15.1.2. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, отражает отрицательную переоценку денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10629 «Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»

Кредит счета № 20619 «Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в кредитных организациях», № 20620 «Переоценка, уменьшающая стоимость депозитов в банках - нерезидентах», № 48512 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных юридическим лицам», № 48612 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных физическим лицам», № 48712 «Переоценка, уменьшающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных юридическим лицам», № 48812 «Переоценка, уменьшающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных физическим лицам», № 48912 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных юридическим лицам - нерезидентам», № 49012 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных физическим лицам - нерезидентам», № 49112 «Переоценка, уменьшающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных юридическим лицам - нерезидентам», № 49212 «Переоценка, уменьшающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных физическим лицам - нерезидентам», № 49312 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных индивидуальным предпринимателям», № 49412 «Переоценка, уменьшающая стоимость микрозаймов (в том числе целевых микрозаймов), выданных индивидуальным предпринимателям» или № 49512 «Переоценка, уменьшающая стоимость займов, выданных кредитному потребительскому кооперативу второго уровня» (далее - счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость размещенных средств).

2.15.1.3. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, отражает положительную переоценку денежных средств, выданных по договору займа, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость размещенных средств

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций по займам выданным» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).

2.15.1.4. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, отражает отрицательную переоценку денежных средств, выданных по договору займа, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По операциям по займам выданным» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

Кредит счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость размещенных средств.».

1.18. Пункт 2.16 изложить в следующей редакции:

«2.16. При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору выданного займа или депозита на дату перехода права требования от кредитора к другому лицу в бухгалтерском учете подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату перехода права требования.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату перехода права требования по договору займа или депозита от кредитора к другому лицу некредитная финансовая организация проверяет наличие объективных признаков обесценения договора займа или банковского вклада и при необходимости производит корректировку сформированных резервов под обесценение в соответствии с пунктом 2.14 настоящего Положения.

По состоянию на дату перехода права требования по договору займа или депозита от кредитора к другому лицу в бухгалтерском учете подлежит отражению корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного займа или депозита, уступка требования по договору займа или банковского вклада отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или банковского вклада в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.

2.16.1. Начисление процентного дохода по договору займа или договору банковского вклада с даты последнего начисления процентного дохода, начисленного в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения, по дату возврата займа или депозита или дату перехода права требования по договору отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам

Кредит счета № 71001 «Процентные доходы» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Процентные доходы» раздела «Процентные доходы»).

2.16.2. Получение процентного дохода некредитной финансовой организацией по договору займа или по договору банковского вклада отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.6 настоящего Положения.

Списание начисленного процентного дохода по состоянию на дату получения процентов по договору займа или по договору банковского вклада при возврате займа, депозита отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.7 настоящего Положения.

2.16.3. Возврат основной суммы займа, депозита в дату, установленную условиями договора, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

Списание основной суммы займа или банковского вклада при досрочном погашении (возврате), а также при уступке требования по договору займа или банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету размещенных денежных средств.

При уступке требования по договору займа или банковского вклада списание суммы непогашенных процентов по договору займа или банковского вклада, отраженной на счете по учету начисленных процентов по размещенным средствам, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным денежным средствам.

Поступление денежных средств или признание дебиторской задолженности при досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету денежных средств или расчетов

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

2.16.4. Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету резервов под обесценение по размещенным средствам

Кредит счета № 71201 «Доходы от восстановления резервов под обесценение» (по соответствующим символам ОФР подразделов «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По депозитам размещенным» раздела «Доходы от восстановления резервов под обесценение по финансовым активам, приносящим процентный доход»).

2.16.5. При досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость размещенных средств.

2.16.6. При досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание остатка на счете по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств, относящегося к договору займа или банковского вклада, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость размещенных средств

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

2.16.7. Начисление прочих доходов по договору займа, уплаченных заемщиком, в том числе не подлежащих возврату при досрочном погашении (возврате) займа, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Положения.

2.16.8. Списание прочих доходов по договору займа, начисленных и уплаченных заемщиком, в том числе не подлежащих возврату при досрочном погашении (возврате) займа, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.10 настоящего Положения.

При досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание остатка на счете по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам), сумма которого не подлежит возврату контрагенту, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов по прочим доходам по займам (микрозаймам)

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

2.16.9. Начисление прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.11 настоящего Положения.

2.16.10. Списание оплаченных (понесенных) некредитной финансовой организацией прочих расходов (затрат по сделке), связанных с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, отражается бухгалтерской записью в соответствии с пунктом 2.12 настоящего Положения.

При досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание остатка на счете по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств, сумма которого не подлежит возврату контрагентом, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету расчетов по расходам, связанным с размещением средств.

2.16.11. Финансовый результат от досрочного погашения (возврата) выданного займа или депозита или от уступки требования по договору займа или банковского вклада отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подразделов «Доходы от операций с размещенными депозитами», «Доходы от операций с прочими предоставленными средствами, в том числе с прочими приобретенными правами требования», «Доходы от операций с прочими средствами, предоставленными физическим лицам», «Доходы от операций по займам выданным» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

или

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующим символам ОФР подразделов «По депозитам размещенным», «По прочим средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования, предоставленным», «По операциям с прочими средствами, предоставленными физическим лицам», «По операциям по займам выданным» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».».

1.19. Дополнить пунктом 2.16.1 следующего содержания:

«2.16.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, не применяет абзацы 1 - 6 пункта 2.16 настоящего Положения и руководствуется следующим.

При погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, в бухгалтерском учете подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату возврата включительно.

При досрочном погашении (возврате) займа или депозита на дату досрочного погашения займа или возврата денежных средств вкладчику, а также при уступке требования по договору выданного займа или депозита на дату перехода права требования от кредитора к другому лицу в бухгалтерском учете подлежат отражению процентный доход, прочие доходы и прочие расходы (затраты по сделке) по договорам займа или договорам банковского вклада, начисленные по дату досрочного погашения или дату перехода права требования.

По состоянию на дату погашения (возврата) займа или депозита, а также на дату перехода права требования по договору займа или депозита от кредитора к другому лицу некредитная финансовая организация отражает при необходимости корректировку резерва под обесценение по размещенным средствам, оцениваемым по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, а также в случае размещенных средств, оцениваемых по справедливой стоимости отражает переоценку до справедливой стоимости.

По состоянию на дату перехода права требования по договору займа или депозита от кредитора к другому лицу в бухгалтерском учете подлежит отражению корректировка стоимости размещенных средств до амортизированной стоимости.

Досрочное погашение (возврат) выданного займа или депозита, уступка требования по договору займа или банковского вклада отражается некредитной финансовой организацией на счетах бухгалтерского учета с использованием балансового счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Возврат заемщиком или кредитной организацией денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, а также уступка требования по договору займа или банковского вклада в бухгалтерском учете отражается с учетом следующего.».

1.20. Дополнить подпунктом 2.16.4.1 следующего содержания:

«2.16.4.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, не применяет пункт 2.16.4 настоящего Положения, а руководствуется следующим.

Списание (восстановление) начисленного резерва под обесценение отражается бухгалтерской записью в соответствии с Положением Банка России №    -П.».

1.21. Дополнить подпунктом 2.16.10.1 следующего содержания:

«2.16.10.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, при погашении (возврате) займа или депозита в дату, установленную условиями договора, списание накопленной положительной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По операциям по займам выданным» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость размещенных средств.

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, при досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание накопленной положительной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов»

Кредит счета по учету переоценки, увеличивающей стоимость размещенных средств.

Одновременно некредитная финансовая организация списывает накопленную в составе добавочного капитала сумму положительной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на увеличение доходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 10628 «Положительная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход»

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций по займам выданным» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).».

1.22. Дополнить подпунктом 2.16.10.2 следующего содержания:

«2.16.10.2. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, отражает списание накопленной отрицательной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость размещенных средств

Кредит счета № 71501 «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «Доходы от операций по займам выданным» раздела «Доходы (кроме процентных) от операций с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»).

Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, при досрочном погашении (возврате) выданного займа или депозита, при уступке требования по договору займа или банковского вклада списание накопленной отрицательной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету переоценки, уменьшающей стоимость размещенных средств

Кредит счета № 61217 «Выбытие (реализация) выданных займов и банковских вкладов».

Одновременно некредитная финансовая организация списывает накопленную в составе добавочного капитала сумму отрицательной переоценки денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, на увеличение расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета № 71502 «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами» (по соответствующему символу ОФР подраздела «По операциям по займам выданным» раздела «Расходы по операциям с размещенными депозитами, выданными займами и прочими предоставленными средствами»)

Кредит № 10629 «Отрицательная переоценка выданных займов и банковских вкладов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход».».

1.23. Дополнить пунктом 2.17.1 следующего содержания:

«2.17.1. Некредитная финансовая организация, применяющая МСФО (IFRS) 9, уменьшение (списание) стоимости денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или банковского вклада, возмещение которой не ожидается, за счет резерва под обесценение отражает в соответствии с Положением Банка России №    -П.».

1.24. Пункт 3.2 изложить в следующей редакции:

«3.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, центральными контрагентами, клиринговыми организациями и управляющими компаниями инвестиционного фонда с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.».

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.

Настоящее Указание применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, центральными контрагентами, клиринговыми организациями и управляющими компаниями инвестиционного фонда с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.

Председатель Центрального банка Российской Федерации

Пояснительная записка
к проекту указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада»

Банк России разработал проект указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 1 октября 2015 года № 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее - проект указания).

Проект указания разработан с целью обеспечить возможность досрочного применения с 1 января 2017 года некредитными финансовыми организациями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 26.08.2015 № 133н.

Вступление в силу проекта указания планируется с 1 января 2017 года, начало применения планируется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, центральными контрагентами, клиринговыми организациями и управляющими компаниями инвестиционного фонда с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.

Департамент бухгалтерского учета и отчетности Банка России представляет проект указания для публичного обсуждения.

Комментарии к проекту указания ожидаются до 15 января 2016 года по адресу электронной почты: vvm1@cbr.ru.