Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17 августа 2015 г. N 03-08-05/47360 Об определении налогового резидентства организации

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке определения налогового резидентства организации сообщает следующее.

Согласно положениям пункта 1 статьи 246.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Кодекса признаются следующие организации:

1) российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как указано в письме, иностранная организация не осуществляет деятельности на территории Российской Федерации, управление такой организацией не осуществляется с территории Российской Федерации, общие собрания, советы директоров, планирование деятельности, ведение бухгалтерского учета, кадрового учета, управление персоналом не производится с территории Российской Федерации. Таким образом, в случае если условия, предусмотренные статьей 246.2 Кодекса, позволяющие признание иностранной организации российским налоговым резидентом, не выполняются, такая иностранная организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Вместе с тем Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение) содержит статью 4 "Резидент", определяющую термин "резидент Договаривающегося Государства".

Так, согласно пунктам 3 и 4 статьи 4 Соглашения если в соответствии с положениями пункта 1 статьи 4 Соглашения лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такое лицо считается резидентом того Государства, где находится его место эффективного управления.

Если место эффективного управления лица, не являющегося физическим лицом, не может быть определено, компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться по взаимному согласию определить место эффективного управления в каждом конкретном случае, приняв во внимание все факторы, которые они сочтут имеющими к этому отношение.

Таким образом, указанные положения Соглашения предусматривают определение резидентства лица, не являющегося физическим, в рамках взаимосогласительной процедуры в случае, если место эффективного управления не может быть определено.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.