Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 августа 2015 г. N 03-08-05/47811 О налогообложении доходов иностранной организации от оказания услуг бронирования гостиничных номеров на территории РФ

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения доходов иностранной организации от оказания услуг бронирования гостиничных номеров на территории Российской Федерации, сообщает следующее.

На основании статей 246, 247, 309 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация признается плательщиком налога на прибыль организаций при получении дохода от источников в Российской Федерации. Налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая доход в пользу иностранного юридического лица.

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов иностранных организаций, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранных организаций в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

При этом налогообложение таких доходов на территории Российской Федерации зависит от факта образования постоянного представительства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Таким образом, в случае отсутствия постоянного представительства у иностранной организации на территории Российской Федерации доходы иностранной организации от оказания услуг, на которые не распространяется пункт 1 статьи 309 Кодекса, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, и поскольку услуги по бронированию гостиничных номеров через сеть Интернет к работам (услугам), перечисленным в подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом налогообложения налогом в Российской Федерации не являются. Поэтому у российской организации, приобретающей указанные услуги, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации в качестве налогового агента не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.