Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 августа 2015 г. N 03-07-13/1/48564 О применении НДС в отношении лома и отходов черных металлов, ранее ввезенных на территорию РФ с территории Республики Казахстан и реализуемых казахстанским хозяйствующим субъектом через филиал, зарегистрированный в РФ

В связи с письмом о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении лома и отходов черных металлов, ранее ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан и реализуемых казахстанским хозяйствующим субъектом через филиал, зарегистрированный в Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Порядок применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 6 статьи 72 Договора при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица косвенные налоги не взимаются.

Таким образом, при импорте товаров, передаваемых казахстанской организацией своему филиалу, зарегистрированному в налоговых органах на территории Российской Федерации, для реализации на территории Российской Федерации объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Пунктом 13.4 раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола предусмотрено, что если налогоплательщик одного государства - члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата налога на добавленную стоимость осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным, агентом (в случае, если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).

На основании положений раздела III Протокола взимание налога на добавленную стоимость по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика - собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).

Учитывая изложенное, по товарам, в том числе лому и отходам черных металлов, ранее ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан и реализуемым казахстанским хозяйствующим субъектом через филиал, зарегистрированный в Российской Федерации, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговому органу российским налогоплательщиком, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с казахстанским хозяйствующим субъектом. При этом российский налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, а также документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.