Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 августа 2015 г. N 03-03-06/4/46040 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на командировки

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на командировки и сообщает следующее.

Как следует из запроса, бюджетное учреждение заключает с заказчиком гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг. В рамках исполнения указанного договора организация направляет своих работников в командировки.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

В соответствии с главой 25 Кодекса бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль организаций и определяют налоговую базу по налогу в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными учреждениями, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Соответственно, расходы, фактически осуществленные организациями в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, расходы бюджетного учреждения на выплату суточных сотрудникам, направляемым в командировки в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера, а также расходы на оплату проживания сотрудников в месте проведения командировки могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере фактически произведенных затрат.