Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 июля 2015 г. N 03-03-06/43075 О применения отдельных положений законодательства РФ о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 309.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В остальных случаях прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по правилам, установленным главой 25 Кодекса, без учета особенностей, предусмотренных статьей 309.1 Кодекса (за исключением положения абзаца третьего пункта 2 указанной статьи).

Таким образом, по мнению Департамента, положения Кодекса не предусматривают определение прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, если такая финансовая отчетность подтверждается аудитом финансовой отчетности только лишь в связи с тем, что положение об обязательном проведении аудита закреплено учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с законопроектом "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", размещенном на официальном сайте regulation.gov.ru, пункт 1 статьи 309.1 Кодекса предлагается изложить в следующей редакции:

"1. Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения по данным ее финансовой отчетности за финансовый год, при условии, что постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, либо в соответствии с ее личным законом или учредительными (корпоративными) документами эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту или аудит осуществляется контролируемой иностранной компанией добровольно, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.".

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.