Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 июля 2015 г. N 03-07-06/44448 О применении права на освобождение от уплаты акцизов при реализации произведенных подакцизных товаров на экспорт без представления в налоговый орган банковской гарантии

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении положений Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон) и сообщает.

Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона внесены изменения в статью 184 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым данная статья дополнена пунктом 2.1.

В соответствии с абзацем первым пункта 2.1 статьи 184 Кодекса право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики - организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

Следует учитывать, что подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса предусмотрены операции как по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, так и по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

На основании абзаца второго пункта 2.1 статьи 184 Кодекса банковская гарантия не представляется налогоплательщиками - организациями, которые осуществляют производство подакцизных товаров по договору переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья (материалов) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Такие налогоплательщики не представляют банковскую гарантию при условии представления в налоговый орган документа, выданного собственнику сырья (материалов) налоговым органом и подтверждающего уплату собственником сырья (материалов) налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за указанный период. При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 184 Кодекса освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии предоставляется только в части количества подакцизных товаров, принадлежащих собственникам сырья (материалов), отвечающим указанному в настоящем абзаце критерию по сумме уплаченных налогов.

Учитывая, что критерии по сумме уплаченных налогов в отношении собственников сырья (материалов) установлены абзацем вторым пункта 2.1 статьи 184 Кодекса, в целях определения налогоплательщиков - организаций, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья, имеющих право на освобождение от уплаты акцизов без представления банковской гарантии, следует руководствоваться вышеприведенными критериями, установленными в указанном абзаце втором, с учетом нормы абзаца первого пункта 2.1 статьи 184 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона нормы пункта 2.1 статьи 183 Кодекса в редакции Федерального закона вступили в силу с 1 июля 2015 года.

Таким образом, право на освобождение от уплаты акцизов при реализации произведенных подакцизных товаров на экспорт без представления в налоговый орган банковской гарантии распространяется на операции, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, совершаемые с 1 июля 2015 года.

Что касается конкретного наименования документа, выдаваемого налоговым органом собственнику давальческого сырья (материалов), подтверждающего соблюдение критерия по сумме уплаченных налогов для целей освобождения от представления банковской гарантии при реализации товаров, произведенных из указанного сырья, на экспорт, то по данному вопросу следует обращаться в ФНС России.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.