Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2015 г. N 03-05-04-02/42813 О применении ставки земельного налога в отношении земельных участков, виды разрешенного использования которых определены в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом недвижимости Минэкономразвития России рассмотрел письмо по вопросу применения ставки земельного налога в отношении земельных участков, виды разрешенного использования которых определены в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 N 540 (далее - приказ N 540), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор) вид разрешенного использования "Обслуживание жилой застройки" с кодом 2.7 предусматривает размещение объектов недвижимости, размещение которых предусмотрено видами разрешенного использования с кодами 3.0 или 4.0, если их размещение связано с удовлетворением повседневных потребностей жителей, не причиняет вред окружающей среде и санитарному благополучию, не причиняет существенного неудобства жителям, не требует установления санитарной зоны, а площадь земельных участков под названными объектами не превышает 20% от площади территориальной зоны, в которой разрешена жилая застройка, предусмотренная видами разрешенного использования с кодами 2.1-2.6. Содержание вида разрешенного использования "Общественное использование объектов капитального строительства" с кодом 3.0 включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 3.1-3.10. Вид разрешенного использования "Коммунальное обслуживание" (код 3.1) устанавливается на земельные участки, предназначенные для размещения объектов капитального строительства в целях обеспечения населения и организаций коммунальными услугами, в частности, поставка воды, тепла, электричества, газа, предоставление услуг связи, отвод канализационных стоков, очистка и уборка объектов недвижимости (котельные, водозаборы, очистные сооружения, насосные станции, водопроводы, линии электропередачи, трансформаторные подстанции, газопроводы, линии связи, телефонные станции, канализация и др.).

По мнению Департамента, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "Коммунальное обслуживание", соответствующее коду 3.1 Классификатора, должна применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3 процента кадастровой стоимости, а в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "Обслуживание жилой застройки" код 2.7 Классификатора такая налоговая ставка должна применяться только в том случае, если на этих земельных участках предусматривается размещение объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Одновременно обращаем внимание, что по сообщению Департамента недвижимости Минэкономразвития России (письмо от 15.07.2015 N Д23и-3329) Минэкономразвития России планирует внесение изменений в приказ N 540, в том числе предполагающие уточнение описания вида разрешенного использования "Обслуживание жилой зоны" (код 2.7) и "Коммунальное обслуживание" (код 3.1).