Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2015 г. N 03-02-07/1/45781 О применении метода сопоставимых рыночных цен и об определении рыночных цен товаров

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается, что согласно пункту 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

1. Согласно части 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" положения статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) со дня вступления в силу указанного Федерального закона применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Абзацем первым пункта 3 статьи 40 Кодекса установлено, что налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на товары, в случаях, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи, когда цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров.

Итак, принятие решения о доначислении налога на основе абзаца первого пункта 3 статьи 40 Кодекса (с учетом части 6 статьи 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ) возможно в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 40 Кодекса, если примененные сторонами сделки цены товаров отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров.

2. Исходя из положений статьи 40 Кодекса следует, что метод сопоставимых рыночных цен используется при наличии информации о заключенных на момент реализации товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях, если с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки он позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии примененной в этой сделке цены рыночным ценам.

Согласно пункту 9 статьи 40 Кодекса условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену этих товаров либо может быть учтено с помощью поправок. При определении сопоставимости условий сделок учитываются не только количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, но и иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

3. Пунктом 11 статьи 40 Кодекса установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2005 N 11583/04 отмечено, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений пунктов 4-11 статьи 40 Кодекса, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров, реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

При определении рыночных цен товаров принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (пункты 8, 9 и 11 статьи 40 Кодекса).

При этом Министерство финансов Российской Федерации не наделено Кодексом и иными нормативными правовыми актами полномочиями по определению конкретных источников такой информации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.