Письмо Минфина России от 14 августа 2015 г. № 03-03-06/2/47218 Об особенностях налогообложения докапитализации банков путем передачи облигаций федерального займа в субординированные займы

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо от 22.07.2015 № А-01/1Э-346 по вопросу налогообложения докапитализации банков путем передачи облигаций федерального займа в субординированные займы и сообщает следующее.

В целях поддержания стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков Агентство по страхованию вкладов (далее - АСВ) осуществляет меры по повышению капитализации банков путем передачи облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в имущество АСВ в качестве имущественного взноса, в субординированные займы.

Следует отметить, что в настоящее время в рамках проекта федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», подготовленного Депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации А.Г. Аксаковым, прорабатывается вопрос о внесении изменений в статью 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), направленных на нераспространение срока договора займа, равного одному году, на случаи передачи (получения) облигаций федерального займа, внесенных Российской Федерацией в качестве имущественного взноса в имущество организации, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, в субординированные займы банкам при осуществлении мер по поддержанию стабильности банковской системы и защиты законных интересов вкладчиков и кредиторов банков на основании статьи 3 Федерального закона от 29.12.2014 № 451-ФЗ «О внесении изменений в статью 11 Федерального закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и статью 46 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Что касается процентного (купонного) дохода, начисляемого эмитентом по переданным АСВ банкам облигациям федерального займа, который за период владения банками такими ценными бумагами остается у банков и не перечисляется АСВ, то следует отметить следующее.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ определено, что по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, к налоговой базе применяется налоговая ставка в размере 15 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 282.1 НК РФ по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.

Налогообложение доходов, определенных пунктом 5 статьи 282.1 НК РФ, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284 НК РФ. При этом указанные налоговые ставки применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).

Следовательно, положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок, при котором выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора. Данный порядок применяется независимо от того, кто по условиям договора займа является фактическим получателем и распорядителем таких выплат - кредитор или заемщик.

Таким образом, вышеуказанный процентный (купонный) доход необходимо отражать в составе доходов для налогообложения кредитору в лице АСВ. При этом АСВ имеет право не учитывать такой доход для целей налогообложения на основании подпункта 52 пункта 1 статьи 251 НК РФ только в случае перечисления его в полном объеме в федеральный бюджет.