Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12506@ “О налогообложении доходов, полученных в виде выкупной цены в результате изъятия земельного участка в государственную собственность”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12506@ “О налогообложении доходов, полученных в виде выкупной цены в результате изъятия земельного участка в государственную собственность”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль доходов, полученных налогоплательщиком в виде выкупной цены в результате изъятия земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, сообщает следующее.

Позиция по данному вопросу сформулирована в письмах Минфина России (от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742; от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334; от 25.08.2010 № 03-03-06/1/567 и др.) и ФНС России (от 19.03.2010 № 3-1-11/192@). Она заключается в том, что если в результате изъятия земельного участка в государственную (муниципальную) собственность меняется собственник земельного участка, то данная операция рассматривается в режиме реализации и в целях налогообложения прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником участка, учитывается у него в составе выручки от реализации. При этом расходы, связанные с приобретением этого земельного участка, при надлежащем документальном оформлении учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Если по соглашению сторон собственнику участка компенсируются убытки за изъятие земельного участка, то денежные средства учитываются у него в составе внереализационных доходов.

Вместе с тем в письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@, указано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 сделал вывод, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Пунктом 61.9 главы 12 «Регламента арбитражных судов Российской Федерации», утвержденного постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.1996 № 7, предусмотрено, что со дня размещения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и информационных письмах Президиума ВАС РФ.

Учитывая вышеизложенное при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных налогоплательщиками в виде выкупной цены в результате изъятия земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров

Обзор документа


Возник вопрос, облагается ли налогом на прибыль выкупная цена, полученная собственником за изымаемый для госнужд земельный участок.

По мнению ФНС России, выкупная цена за участок включается бывшим собственником в выручку от реализации. При этом расходы на его приобретение уменьшают налогооблагаемую прибыль, если подтверждены документами. Если по соглашению сторон собственнику компенсируются убытки за изъятие участка, то компенсация учитывается во внереализационных доходах.

Такой же точки зрения по данному вопросу придерживается и Минфин России.

Вместе с тем, согласно позиции ВАС РФ, взимание налога на прибыль с возмещения нарушало бы определенный законодателем для таких случаев принцип полного возмещения (постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09).

Если письменные разъяснения Минфина России (ФНС России) по применению налогового законодательства не согласуются с позицией ВАС РФ или ВС РФ, налоговые органы руководствуются актами и письмами судов.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о налогообложении вышеназванных доходов налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: