Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П “О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях” от 13 августа 2015 г.

Вопрос 1. Просим разъяснить, можно ли, руководствуясь пунктом 2.3 Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее - Положение № 448-П), утвердить в Учетной политике кредитной организации стоимостной критерий существенности для признания объекта учета в качестве основного средства.

Ответ. В соответствии с пунктом 8.1 Положения № 448-П при применении Положения № 448-П кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н (далее - МСФО (IAS) 1), устанавливает «общие аспекты» представления финансовой отчетности, одним из которых является «существенность и агрегирование».

Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно. Предприятие должно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функции, отдельно, за исключением случаев, когда они являются несущественными.

В соответствии с пунктом 2.3 Положения № 448-П единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях Положения № 448-П, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Учитывая изложенное, утверждение кредитной организаций в учетной политике стоимостного критерия как критерия существенности для определения минимального объекта учета, подлежащего признанию в качестве инвентарного объекта, требованиям Положения № 448-П не противоречит.

Вопрос 2. Вправе ли Банк отражать реализацию объекта основных средств, предназначенного для немедленной продажи, со счета по учету основных средств, без перевода данного объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

Ответ. Продажа объектов основных средств, без перевода данных объектов в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, Положением № 448-П не предусмотрена.

Вопрос 3. Согласно пункту 5.3 Положения № 448-П если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, кредитная организация должна учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости. Просим разъяснить, исходя из какого срока - отсчитываемого с даты зачисления объекта в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, или с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого нового срока завершения продажи, следует осуществлять расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу.

Ответ. Расчет дисконтированной стоимости затрат на продажу долгосрочных активов, предназначенных для продажи, следует осуществлять с даты, когда стало известно, что ожидаемый период завершения продажи долгосрочного актива превышает/превысит 12 месяцев, до даты предполагаемого срока завершения продажи.

Вопрос 4. Просим разъяснить, будут ли с 1 января 2016 года относиться к категории нематериальных активов неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором, и в какой момент следует осуществить в отношении стоимости указанных прав, числящейся в остатке на балансовом счете № 61403 по состоянию на указанную дату, в том числе в отношении прав, переданных банку на срок менее 12 месяцев.

Ответ. Согласно пунктам 3.1 и 3.2 Положения № 448-П неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденные соответствующим договором и предназначенные для использования в течение более чем 12 месяцев, относятся к нематериальным активам. В этом случае кредитной организации необходимо в первый рабочий день 2016 года соответствующие суммы перенести с балансового счета № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» на балансовый счет № 60901 «Нематериальные активы» и амортизировать в течение оставшегося срока использования.

Порядок учета неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, предназначенных для использования в течение срока менее 12 месяцев, на балансовом счете № 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» с 01.01.2016 не изменяется.

Вопрос 5. Просим разъяснить, на каком балансовом счете подлежат учету предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, при принятии решения об их реализации.

Ответ. Согласно пункту 7.11 Положения № 448-П выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется в соответствии с пунктом 6.22 Положения № 448-П.

Учитывая изложенное, при принятия решения о реализации предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, указанные объекты продолжают учитываться на балансовом счете № 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено» до момента их реализации.

Вопрос 6. Банком по договору отступного получен объект недвижимости, по которому между заемщиком и арендатором ранее был заключен договор аренды, который на момент получения объекта Банком был переоформлен. В качестве арендодателя в договоре выступает Банк.

Возможно ли учитывать данный объект в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в том случае, если объект не используется Банком в собственной деятельности и принято решение о его продаже, ведется поиск покупателя, но при этом объект сдается в аренду.

Ответ. В соответствии с пунктом 5.1 Положения № 448-П данный объект недвижимости отражается на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Вопрос 7. Возможно ли закрепить в учетной политике единые сроки полезного использования для однородных групп основных средств, определенных согласно пункту 2.2 Положения № 448-П.

Ответ. В соответствии с пунктом 2.2 Положения № 448-П кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности.

Согласно пункту 2.5 Положения № 448-П под сроком полезного использования понимается период времени, в течение которого объект будет иметься в наличии для использования кредитной организацией с целью получения экономических выгод.

Таким образом, срок полезного использования определяется кредитной организацией в отношении каждого объекта основных средств.

Вопрос 8. Признается ли кредитной организацией долгосрочным активом, предназначенным для продажи, недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, при принятии решения о ее продаже.

Ответ. Выбытие объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в пункте 4.22 Положения № 448-П.

При принятии решения о реализации объектов недвижимости, временно неиспользуемых в основной деятельности и учитываемых по справедливой стоимости, эти объекты продолжают отражаться в составе недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Вопрос 9. Для признания объектов в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, требуется выполнение ряда условий, в том числе наличие утвержденного плана продаж, ведение поиска покупателя долгосрочного актива, исходя из цены, которая является сопоставимой с его справедливой стоимостью (пункт 5.1 Положения № 448-П).

Просим разъяснить, на каком балансовом счете следует учитывать объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, если они не соответствуют критериям признания в качестве объектов основных средств или недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (например, при наличии решения о реализации объектов, но отсутствии утвержденного плана продаж, отсутствии уверенности в возможности завершения продажи в течение 12 месяцев или установления цены, не сопоставимой со справедливой стоимостью объекта).

Ответ. В рамках реализации требований Положения № 448-П кредитная организация при первоначальном признании объектов недвижимости, полученных по договорам отступного, залога, должна определить цель их дальнейшего использования и в зависимости от цели дальнейшего использования отразить стоимость полученных объектов либо на балансовом счете № 604 «Основные средства», либо на балансовом счете № 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности», либо на балансовом счете № 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Вопрос 10. В соответствии с пунктом 2.14 Положения № 448-П разница между суммой, подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива на условиях немедленной оплаты признается процентным расходом на протяжении всего периода отсрочки платежа. Возможно ли применить к категории процентных расходов правила пункта 1.6 Положения Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитной организации» (далее - Положение № 446-П), чтобы не применять дисконтирование в случаях, если период отсрочки платежа составляет менее одного года.

Ответ. В отношении процентного расхода, признаваемого в соответствии с пунктом 2.14 Положения № 448-П при приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа, кредитная организация вправе применить нормы, предусмотренные пунктом 1.6 Положения № 446-П.