Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 июля 2015 г. N 03-08-05/40896 О применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 года (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

Согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, при этом если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое вложение которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ.

Согласно письму МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@ доля участия, выраженная в Соглашении в ЭКЮ, пересчитывается в евро в соотношении 1:1.

Определение абсолютного размера доли такого участия в целях применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения осуществляется с учетом положений пункта VI Протокола к Соглашению.

Упомянутым выше пунктом Протокола предусмотрено, что для того, чтобы определить, выполнено ли условие о минимальном инвестиционном вкладе в размере 75 000 ЭКЮ, учитываются взнос, оцениваемый на момент инвестирования, а также ранее произведенные или изъятые впоследствии инвестиции.

Следовательно, размер инвестиций определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически уплаченной на дату внесения вклада или приобретения доли в уставном капитале организации, не подлежащей последующему пересчету в связи с колебаниями валютного курса.

Под инвестированием в капитал компании подразумевается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

Таким образом, в случае выплаты дохода в виде дивидендов акционеру - резиденту Нидерландов, который является акционером российской компании с долей участия в капитале компании в размере более 25 процентов и размером инвестиций не менее 75 000 евро, правомерно применять налоговую ставку в размере 5 процентов.

Согласно статье 1 Соглашения, применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 4 Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" для целей Соглашения означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера.

Статьей 7 Налогового кодекса (далее - Кодекс) установлено, что лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса и применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски.

Так, на основании пункта 1 статьи 312 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.